Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Как отразить в учете премирование

17.10.2015

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Статьи для бухгалтеров



Премирование работников: учет и налогообложение

Как указано в ст. 135 ТК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ), системы доплат и надбавок стимулирующего нрава и системы премирования инсталлируются как бы коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в согласовании с трудовым законодательством и другими нормативными, как многие выражаются, правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Работодатель вправе поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявить благодарность, выдать премию, вознаградить ценным подарком, почтенной, как мы привыкли говорить, грамотой, представить к званию лучшего по профессии) (ст. 191 ТК РФ). Размер и порядок премирования устанавливает сама организация.

Требования, предъявляемые к трудовым договорам, заключаемым меж работником и работодателем, определены ТК РФ. Как бы это было не странно, но а именно, в трудовом договоре допускаются (кроме его существенных критерий) ссылки на нормы коллективного контракта, правила внутреннего распорядка организации, положения о премировании и остальные локальные нормативные акты без их определенной расшифровки. Все знают то, что в таком случае считается, что действие указанных документов распространяется на, как все знают, определенного работника.

Положение о премировании обязано содержать:

Ежели работник достиг определенных характеристик и выполнил условия, предусмотренные положением о премировании, у него возникает право на получение премии, а работодатель должен выплатить ее. Всем известно о том, что премии, не, как мы с вами постоянно говорим, указанные в положении о премировании, работодатель выплачивает по собственному усмотрению. Само-собой разумеется, премии можно подразделить на производственные (стимулирующие) и непроизводственные (поощрительные).

Производственные премии выплачиваются работникам за достижение определенных трудовых результатов. Надо сказать то, что они должны быть прописаны в трудовых и коллективных договорах, также в положении о премировании. Мало кто знает то, что производственные премии являются стимулирующим элементом оплаты труда.

От их следует различать поощрительные (непроизводственные) премии, выплачиваемые в качестве награждения отличившихся работников вне системы оплаты труда. Мало кто знает то, что непроизводственные премии не соединены с определенными плодами работы. Традиционно они выдаются к какому-либо событию (8 Марта, 23 февраля, юбилей, в связи с выходом на пенсию и т.п.).

Отнесение премий на издержки

В согласовании со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда как раз врубаются любые начисления работникам в, как мы выражаемся, валютной и (либо) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы либо критериями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Русской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (либо) коллективными договорами. Всем известно о том, что а именно, к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего нрава, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за проф мастерство, высочайшие заслуги в труде и другие, как большинство из нас привыкло говорить, подобные характеристики (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Совместно с тем начисления стимулирующего и (либо) компенсирующего нрава, связанные с режимом работы и критериями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в, как многие думают, томных, вредных, особо вредных критериях труда, за сверхурочную работу и работу в, как мы с вами постоянно говорим, выходные и торжественные дни, производятся в согласовании с законодательством Русской Федерации (п. 3 ст. 255 ТК РФ).
Следовательно, в расходы на оплату труда могут врубаться лишь те премии, которые предусмотрены или трудовыми договорами (контрактами) и (либо) коллективными договорами, или конкретно нормами законодательства Русской Федерации. Возможно и то, что ежели премия предусмотрена в коллективном договоре, то трудовые договоры служащих обязаны иметь ссылку на него.

При всем этом ст. 270 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых управлению либо работникам кроме вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21); в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения либо, как многие выражаются, мотивированных поступлений (п. 22).

Согласно ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "О обществах с ограниченной ответственностью" порядок сотворения и размеры, как все говорят, вышеназванных фондов непременно должны быть прописаны в уставе общества.

Мотивированные поступления - это средства, направляемые физическими или юридическими лицами на, как большая часть из нас постоянно говорит, определенные цели, к примеру на поддержку научных разработок, технических проектов, образования, различные гранты.

Непроизводственные премии могут выплачиваться из, как многие выражаются, нераспределенной прибыли прошедших лет и прибыли отчетного периода, приобретенной от текущей деятельности организации, т.е. они не как бы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При всем этом не нужно забывать о том, что расходы должны быть экономически оправданны и документально доказаны (ст. 252 НК РФ).

Таковым образом, премиальная выплата учитывается в составе расходов при одновременном соблюдении последующих критерий:

Документальное оформление

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Всем известно о том, что эти документы принимаются к учету, ежели они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Премии, предусмотренные внутренними документами организации, начисляются и выплачиваются работникам на основании приказов управляющего.
Формы Приказов N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника" и N Т-11а "Приказ (распоряжение) о поощрении работников" утверждены Постановлением Госкомстата Рф от 05.01.2004 N 1 "О утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Приказ составляется в одном экземпляре. Необходимо отметить то, что в нем указываются фамилии, имена, отчества и должности премируемых служащих, структурное подразделение, в каком они работают, также сумма премии, причитающаяся каждому сотруднику, и основание ее выплаты. Необходимо подчеркнуть то, что приказ подписывается управляющим организации либо уполномоченным им лицом, объявляется работнику либо работникам под расписку.

Налог на доходы физических лиц

Вознаграждение за выполнение трудовых либо других обязательств, выполненную работу, оказанную услугу, совершение деяния в Русской Федерации признается доходом физического лица (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что при всем этом вознаграждение директоров и другие, как все говорят, подобные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров либо другого подобного органа) - налогового резидента Русской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Русская Федерация, рассматриваются как доходы, приобретенные от источников в Русской Федерации, независимо от места, где практически также исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности либо откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Не облагаются НДФЛ премии, указанные в п. 7 ст. 217 НК РФ, но они не так сказать относятся к деятельности организаций, а, вообщем то, выплачиваются разными фондами. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что следовательно, все премии облагаются НДФЛ. Ежели сотрудник является налоговым резидентом Русской Федерации, то премии облагаются НДФЛ по ставке 13%, ежели сотрудник - нерезидент, то по ставке 30% (ст. 224 НК РФ).

ЕСН и взносы в ПФР

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и другие вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых так сказать является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений, выплачиваемых личным бизнесменам), также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Также в согласовании с п. 3 данной статьи указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в какой они производятся) не признаются объектом налогообложения, ежели такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "О неотклонимом пенсионном страховании в Русской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и, как все говорят, налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ.

Таковым образом, налогообложение премий ЕСН и взносами в ПФР зависит от того, относятся ли данные премии к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль. Ежели они в согласовании с законодательством так сказать относятся к расходам, то облагаются ЕСН и взносами в ПФР, в неприятном случае - нет.

При применении организацией особых режимов налогообложения на суммы премий нужно начислить и, стало быть, перечислить в бюджет страховые взносы на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.

Ежели организация имела право отнести выплаты в уменьшение налогооблагаемой прибыли, но не сделала этого, от уплаты ЕСН и взносов в ПФР она не освобождается.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и проф болезней

Согласно Правилам начисления, учета и расходования средств на воплощение неотклонимого общественного страхования от несчастных случаев на производстве и проф болезней, утвержденным Постановлением Правительства Русской Федерации от 02.03.2000 N 184, взносами на этот вид страхования организация обязана облагать начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе, как многие выражаются, внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Исключение составляют начисления, установленные Списком выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд общественного страхования, как большинство из нас привыкло говорить, Русской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Русской Федерации от 07.07.1999 N 765 (дальше - Список). Премии, выплачиваемые из прибыли, в нем не упомянуты. Потому при проверках сотрудники ФСС РФ принимают решение о взыскании с организации недоимки по страховым взносам и пеней с сумм таковых премий.

Данное мировоззрение можно оспорить, потому что согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-Ф3 "О неотклонимом соц страховании от несчастных случаев на производстве и проф болезней" страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового контракта, следовательно, и взносы должны начисляться на те выплаты, которые соединены с исполнением работником трудовых обязательств. Необходимо отметить то, что непроизводственные премии в понятие оплата труда не входят. Согласно Постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 01.04.2005 N А43-20167/2004-31-834 работающим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов в ФСС РФ являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой итог (выполнение служебных обязательств, выполнение работы, оказание сервисы).

Следовательно, Список устанавливает исключения не из всех доходов, приобретенных физическими лицами, а из выплат, начисленных работникам в связи с выполнением ими служебных обязательств. Вкупе с тем данную позицию необходимо быть готовым как раз отстаивать в суде.

Бухгалтерский учет

Учет расчетов с работниками организации по начислению и выплате премий ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
На основании положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Рф от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с созданием и продажей продукции (выполнением работ, оказанием услуг) и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обыденным видам деятельности.

Суммы производственных премий врубаются в издержки на изготовка и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете данные суммы отражаются на тех счетах учета издержек на создание (расходов на продажу), на которые отнесены издержки по оплате труда работников, получающих указанные премии (08, 10, 20, 23, 25, 26 и др.).

Не считая того, должен быть приказ управляющего организации о критериях выплаты премии (основание выплаты, фамилии работников, суммы премии). Обычно, принимается решение о выплате премий из прибыли по окончанию отчетного года. Надо сказать то, что в бухгалтерском учете в данном случае на сумму премии делается запись: Д-т 84, К-т 70.

Ежели выплачена премия из прибыли отчетного года (к примеру, за квартал либо полугодие), то в согласовании с п. 12 ПБУ 10/99 ее относят к внереализационным расходам и отражаются по дебету счета 91 "Остальные доходы и расходы", потому что внедрение для этих целей в течение года счетов 99 и 84 Аннотацией по применению Плана счетов не предвидено. Также, вообщем то, будут учитываться и непроизводственные премии, начисленные без решения акционеров, лишь по приказу директора, наделенного надлежащими возможностями.

Премии, начисленные за, наконец, счет собственных средств организации, отражаются по дебету счета 84; включаемые в состав внереализационных расходов - по дебету счета 91. Выплата премий отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами учета денег организации (50, 51).

Формирование резервов на выплату ежегодного вознаграждения

На основании ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик как бы может принять решение о равномерном учете для целей налогообложения грядущих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Не для кого не секрет то, что при всем этом он должен отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый метод резервирования, найти, как люди привыкли выражаться, предельную сумму отчислений и каждомесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик должен составить особый расчет (смету), в каком отражается размер каждомесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, включая сумму ЕСН с этих расходов. Процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год к как бы предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы на формирование резерва грядущих расходов на выплату, как многие думают, ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год относятся на счета учета расходов на оплату труда соответственных категорий работников.

На конец налогового периода налогоплательщик должен провести инвентаризацию указанного резерва. Как бы это было не странно, но недоиспользованные на крайний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат, как многие думают, неотклонимому включению в состав налоговой базы текущего, как большая часть из нас постоянно говорит, налогового периода.

При дефицитности средств практически, как всем известно, начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на крайний рабочий день налогового периода, налогоплательщик должен по состоянию на 31 декабря года, в каком резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год и соответственно сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв грядущих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу как раз лет и по итогам работы за год работникам должен быть уточнен исходя из суммы расходов на оплату труда работников (с учетом, как все говорят, установленной методики расчета среднего заработка) и неотклонимых отчислений ЕСН.

Ежели при уточнении учетной политики на последующий налоговый период налогоплательщик посчитает, как люди привыкли выражаться, нецелесообразным сформировывать резерв грядущих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу также лет и по итогам работы за год, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в итоге инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в каком он был начислен, для целей налогообложения врубается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Формирование резерва грядущих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете отражается на счете 96 "Резервы грядущих расходов" в корреспонденции со счетами учета расходов на оплату труда соответственных категорий работников.

Комментарии

  • Аватар Анастасия Шумилова 19.10.2015, 10:16
    А я вроде именно так и отражаю, рада что все правильно))

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера