Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Как перейти с УСН на ОСНО

25.11.2016

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Новости по бухучету, Обучение бухучету, Статьи для бухгалтеров, Статьи по бухучету



Переход организации с упрощенки на общую систему налогообложения возможен:

О переходе на общую систему налогообложения организация обязана проинформировать налоговую инспекцию:

Налоговая база переходного периода

При переходе с упрощенки на, как большая часть из нас постоянно говорит, общую систему налогообложения нужно найти состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в переходном периоде. Порядок определения зависит от того, каким способом организация будет рассчитывать налог на прибыль:

- кассовым способом (как вновь сделанная организация);
- способом начисления.

Для организаций, которые опосля перехода на, как заведено, общую систему налогообложения будут использовать кассовый способ расчета налога на прибыль, особенного порядка формирования доходов и расходов не создано. Потому для их при смене режима налогообложения принципиально ничего не поменяется.

Особенные правила формирования переходной налоговой базы установлены лишь для организаций, которые будут определять доходы и расходы способом начисления. Это следует из положений пт 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Учет доходов

В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму, как заведено выражаться, дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время внедрения упрощенки. Разъясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый способ признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации продуктов (работ, услуг), в счет которой она получена (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, в периоде, когда организация использовала упрощенку, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями продуктов (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась.

При способе начисления действует иной порядок. Выручка врубается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). В связи с сиим опосля перехода с упрощенки на способ начисления стоимость реализованных, но неоплаченных продуктов (работ, услуг) следует отразить в составе доходов. Возможно и то, что независимо от того, когда, как все говорят, дебиторская задолженность будет практически наконец-то погашена, прирастить доходы необходимо в том месяце, в каком организация перебежала на общую систему налогообложения. Ежели опосля перехода на общую систему налогообложения организации, наконец, поступает оплата за имущество (работы, сервисы), реализованное в период внедрения упрощенки, НДС на эти суммы начислять не надо.

Таковой порядок следует из положений подпункта 1 и абзаца 2 подпункта 2 пт 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ и как бы подтверждается письмами Минфина Рф от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 18 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/172 и от 8 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/193.

Пример учета дебиторской задолженности, сложившейся в период внедрения упрощенки, при переходе на общую систему налогообложения. Надо сказать то, что опосля перехода организация описывает доходы и расходы способом начисления.

В 2014 году ООО «Торговая компания "Гермес"» использовало упрощенку. В декабре 2014 года «Гермес» заполучил, оплатил и отгрузил покупателю партию продуктов стоимостью 10 000 руб. Оплата за продукты как раз поступила от покупателя 5 февраля 2015 года.

С 1 января 2015 года организация перебежала на общую систему налогообложения с внедрением способа начисления. Налог на прибыль «Гермес» уплачивает каждый месяц по фактической прибыли. По состоянию на 1 января 2015 года бухгалтер «Гермеса» включил стоимость отгруженных продуктов в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль.

При расчете налога на прибыль за январь 2015 года бухгалтер организации учел непогашенную, как все знают, дебиторскую задолженность в размере 10 000 руб. Необходимо подчеркнуть то, что оплата за продукты, поступившая в феврале 2015 года, налоговую базу по налогу на прибыль не, наконец, наращивает.

Незакрытые авансы, приобретенные до перехода на, как мы с вами постоянно говорим, общую систему налогообложения, на налоговую базу переходного периода не влияют. В доходы, учитываемые по налогу на прибыль, входят суммы выручки от реализации продуктов (работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Вообразите себе один факт о том, что потому что средства за продукты (работы, сервисы, имущественные права) поступили до смены налогового режима, то к началу внедрения общей системы налогообложения никакой задолженности покупатели перед организацией не имеют.

Все авансы, приобретенные до перехода на общую систему налогообложения, должны быть включены в налоговую базу по, как многие выражаются, одному налогу. Надо сказать то, что даже ежели продукты (работы, сервисы, имущественные права) в как раз счет этих авансов будут отгружены опосля перехода на, как все говорят, общую систему налогообложения.

Это, вообщем то, следует из положений подпункта 1 пт 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которую должны соблюдать организации, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Несомненно, стоит упомянуть то, что подобная точка зрения отражена в письмах Минфина Рф от 12 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС Рф от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 и доказана решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05.

Таковым образом, ежели в, в конце концов, счет аванса, приобретенного в периоде внедрения упрощенки, организация отгрузила продукты (выполнила работы, оказала сервисы) опосля перехода на общую систему налогообложения, то выручка от реализации этих продуктов (работ, услуг) налоговую базу по налогу на прибыль не как бы наращивает (письмо Минфина Рф от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8).

Учет расходов

В состав «переходных» расходов организация, применявшая упрощенку, обязана включить суммы, как люди привыкли выражаться, непогашенной кредиторской задолженности перед поставщиками, бюджетом, сотрудниками и т. д.

Не для кого не секрет то, что к примеру, ежели сервисы были оказаны организации до ее перехода на общую систему налогообложения, а, в конце концов, оплачены опосля него, их стоимость необходимо учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Не для кого не секрет то, что разъясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый способ признания расходов. При нем расходы формируются по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Надо сказать то, что потому неоплаченные расходы налоговую базу по, как люди привыкли выражаться, одному налогу не уменьшают.

При способе начисления расходы признаются в том периоде, когда они появляются (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты расходов на дату их признания не влияет. В связи с сиим опосля перехода с упрощенки на способ начисления стоимость оказанных, но неоплаченных услуг необходимо также включить в состав расходов. Независимо от, как мы выражаемся, того, когда кредиторская задолженность будет практически погашена, прирастить расходы необходимо в том месяце, в каком организация перебежала на общую систему налогообложения. Очень хочется подчеркнуть то, что таковой порядок предусмотрен подпунктом 2 и абзацем 2 подпункта 2 пт 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример учета кредиторской задолженности, сложившейся в период внедрения упрощенки, при переходе на, как все говорят, общую систему налогообложения. В период внедрения упрощенки организация платила единый налог с различия меж доходами и расходами. Опосля перехода организация описывает доходы и расходы способом начисления.

В 2014 году ООО «Альфа» использовало упрощенку. Несомненно, стоит упомянуть то, что в декабре 2014 года «Альфа» получила от поставщика партию девайсов стоимостью 10 000 руб. (без НДС). Все знают то, что в этом же месяце продукция, сделанная из этих девайсов, была отгружена покупателю. Необходимо отметить то, что отпускная стоимость продукции составила 12 000 руб.

Оплата за продукцию от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2015 года. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что свою кредиторскую задолженность перед поставщиком девайсов «Альфа» погасила в марте 2015 года.

С 1 января 2015 года организация перебежала на общую систему налогообложения с внедрением способа начисления. По состоянию на 1 января 2015 года бухгалтер «Альфы» включил стоимость приобретенных девайсов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Как бы это было не странно, но при расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел:

Безнадежные долги

Ежели в периоде внедрения упрощенки у организации появилась безнадежная дебиторская задолженность, то убытки от ее списания при налогообложении не учитываются. Уменьшить налоговую базу по, как заведено выражаться, одному налогу за счет этих убытков нельзя – они не поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Все давно знают то, что нет оснований и для того, чтоб отнести эти убытки на расходы переходного периода. Вообразите себе один факт о том, что под действие подпункта 2 пт 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ они не подпадают. Долги образовались в период внедрения упрощенки, потому к налогообложению прибыли они дела не имеют. Всем известно о том, что подобные объяснения содержатся в письме Минфина Рф от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799.

Меж тем включить эту дебиторскую задолженность в состав доходов переходного периода придется. Вообразите себе один факт о том, что независимо от того, списана она как безнадежная либо нет. Несомненно, стоит упомянуть то, что таковой порядок прямо предусмотрен подпунктом 1 пт 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете безнадежной дебиторской задолженности. Организация перебегает с упрощенки на общую систему налогообложения.

Организация применяет упрощенку с 2010 года. Не для кого не секрет то, что в декабре 2011 года организация выполнила работы по договору подряда стоимостью 100 000 руб. И действительно, заказчик работы не оплатил, из-за что у организации сложилась дебиторская задолженность, которая была списана в декабре 2014 года в связи с истечением срока исковой давности.

С 1 января 2015 года организация перебегает с упрощенки на общую систему налогообложения.
В бухучете появление и списание задолженности отражены проводками:

В декабре 2011 года:
Дебет 62 Кредит 90
– 100 000 руб. – выполнены работы по договору подряда.
В декабре 2014 года:
Дебет 91-2 Кредит 62
– 100 000 руб. – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

При расчете одного налога, как заведено, неоплаченная выручка и сумма списанной дебиторской задолженности не учитывались.
При переходе на общую систему налогообложения организация включила неоплаченную выручку в состав доходов. Сумма списанной дебиторской задолженности налоговую базу, как мы выражаемся, переходного периода не уменьшает.

Налоговый кодекс РФ не разграничивает правила учета кредиторской задолженности, сложившейся на дату перехода с упрощенки на общую систему налогообложения, в зависимости от того, какой объект организация использовала для расчета одного налога: доходы либо доходы за вычетом расходов (подп. 2 ст. 346.25 НК РФ). Возможно и то, что но контролирующие ведомства считают, что организации, которые до перехода на общую систему налогообложения платили единый налог с доходов, должны управляться этими правилами с некими ограничениями.

Ежели идет речь о задолженности, появление которой соединено с деятельностью организации на упрощенке, то ее нельзя учесть при формировании налоговой базы переходного периода. К примеру, непогашенная задолженность по зарплате, налогам, начисленным за периоды, в каких организация использовала спецрежим, не имеет дела к ее деятельности на общей системе налогообложения.

Следовательно, включать такую задолженность в состав расходов, принимаемых для расчета налога на прибыль, неправомерно. Как бы это было не странно, но такое же ограничение распространяется и на задолженность по оплате услуг, которыми организация пользовалась в период внедрения упрощенки. Не для кого не секрет то, что подобные объяснения содержатся в письмах Минфина Рф от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/12 и от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что а вот к неотклонимым страховым взносам, начисленным до перехода на общую систему налогообложения, представители денежного ведомства относятся по-другому.

Не для кого не секрет то, что если б организация не сменила налоговый режим, то опосля уплаты страховые взносы могли бы, стало быть, уменьшить сумму как бы одного налога (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что но ежели взносы были, наконец, уплачены опосля перехода на общую систему, их разрешается включать в состав расходов для расчета налога на прибыль (письмо Минфина Рф от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188).

Некие виды кредиторской задолженности, появившейся в период внедрения упрощенки, могут быть соединены с деятельностью организации в критериях обоих налоговых режимов. К примеру, ежели до перехода на общую систему налогообложения организация заполучила сырье и материалы либо сделала, как большинство из нас привыкло говорить, товарные запасы, которые будут употребляться и приносить доходы опосля отказа от упрощенки. Как бы это было не странно, но в отношении таковой задолженности позиция денежного ведомства разнопланова.

В письмах от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983 и от 29 января 2009 г. № 03-11-06/2/12 сказано, что организации, которые, мягко говоря, платили единый налог с доходов, не должны включать в состав. «переходных» расходов задолженность по оплате обретенных продуктов.

Но из писем от 25 ноября 2009 г. № 03-11-06/2/249, от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208 и от 15 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/33 можно, наконец, сделать вывод, что стоимость продуктов, сырья и материалов, обретенных в период внедрения упрощенки, но использованных в производстве (применительно к товарам – реализованных) опосля перехода на общую систему налогообложения, быть может учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Арбитражная практика по данной дилемме неоднородна. Вообразите себе один факт о том, что некие суды признают, что применение упрощенки с объектом налогообложения «доходы» лишает организации права включать в расчет налоговой базы переходного периода какие-либо расходы (см., к примеру, постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 июля 2008 г. № А13-7381/2007).

Возможно и то, что но есть примеры судебных решений, основанных на буквальном истолковании положений подпункта 2 пт 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ (см., к примеру, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 декабря 2010 г. № Ф03-8167/2010, Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2010 г. № А69-02/2010, Уральского округа от 4 октября 2010 г. № Ф09-8094/10-С3).

Принимая такие решения, суды исходят из, как все говорят, того, что учесть кредиторскую задолженность при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения вправе все организации независимо от объектов налогообложения, которые они применяли при расчете одного налога.

Беря во внимание разноплановую позицию Минфина Рф, также неуравновешенную арбитражную практику, в рассматриваемой ситуации окончательное решение организация обязана как бы принять без помощи других. При всем этом необходимо иметь в виду, что включение, как мы привыкли говорить, кредиторской задолженности в состав «переходных» расходов, вероятнее всего, приведет к спору с проверяющими. Разрешать этот спор организации придется в суде.

Порядок учета расходов, предварительно оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, зависит от, как все знают, того, как организация рассчитывает налог на прибыль: способом начисления либо кассовым способом.

При расчете одного налога при упрощенке выданные авансы не учитываются. Чтоб как бы включить расходы в расчет налоговой базы, кроме, как большая часть из нас постоянно говорит, фактической оплаты издержек нужно встречное прекращение обязанностей (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Потому до получения продуктов (выполнения работ, оказания услуг) суммы подготовительных платежей, как заведено выражаться, налоговую базу по одному налогу не уменьшают (письмо Минфина Рф от 30 марта 2012 г. № 03-11-06/2/49).

При способе начисления расходы учитываются в том периоде, в каком они появляются (п. 1 ст. 272 НК РФ). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с сиим стоимость продуктов (работ, услуг), оплаченных до, но принятых к учету опосля перехода на общую систему налогообложения, при расчете налога на прибыль врубается в состав расходов. Подобные объяснения содержатся в письме Минфина Рф от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8.

При кассовом способе расходы признаются в том же порядке, что и при упрощенке (п. 3 ст. 273 НК РФ). Потому по мере погашения встречных обязанностей поставщиков стоимость приобретенных от их продуктов (работ, услуг) тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но для этого организации необходимо иметь документы (платежные поручения, договоры, счета), подтверждающие, что она оплатила продукты (работы, сервисы) по сделке, заключенной в период внедрения упрощенки. Эти документы посодействуют доказать, что стоимость оплаченных, но, как мы выражаемся, неполученных продуктов (работ, услуг) не учитывалась при расчете одного налога при упрощенке и обязана уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Независимо от того, каким способом организация рассчитывает налог на прибыль, при списании на расходы стоимости сырья, материалов и покупных продуктов соблюдайте условия, установленные пт 2 статьи 272, подпунктами 1 и 2 пт 3 статьи 273, также статьей 320 Налогового кодекса РФ.

Невзирая на то что подпункт 1 пт 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ дозволяет относить налоги на остальные расходы, организация не, наконец, может понизить налогооблагаемую прибыль на сумму налога, уплаченного в итоге внедрения упрощенки. Мало кто знает то, что дело в том, что данный налог, на самом деле, является аналогом налога на прибыль для организаций, применяющих упрощенку. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что не считая, как мы с вами постоянно говорим, того, переходные положения для таковых организаций верно определены в статье 346.25 Налогового кодекса РФ, где, как мы выражаемся, подобного вида расходы не поименованы. Потому учесть малый налог в расходах при расчете налога на прибыль организация не может.

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера