Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Как переносить убытки

16.05.2016

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Новости по бухучету, Обучение бухучету, Статьи для бухгалтеров, Статьи по бухучету



Организации, понесшие убыток в прошлом налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму, как большинство из нас привыкло говорить, приобретенного ими убытка либо на часть данной суммы (перенести убыток на будущее). Надо сказать то, что каковой порядок переноса убытка?

Чем, наконец, подтвердить обоснованность корректировки налоговой базы? Ответы на эти вопросцы с учетом крайних объяснений чиновников – в статье.

Правила переноса

Срок переноса убытка на будущее не должен превосходить 10 также лет, последующих за тем налоговым периодом, в каком получен убыток (п. 2 ст. 283 Налогового кодекса РФ). Таковым образом, организация вправе как бы уменьшать налоговую базу на сумму приобретенного убытка лишь в течение 10 лет опосля убыточного года.

Для, как большая часть из нас постоянно говорит, того чтоб начать перенос убытка, не непременно ожидать окончания текущего налогового периода.

По мнению чиновников, перенести часть, как многие думают, приобретенного в прошедших как бы налоговых периодах убытка может быть уже на 1-ый отчетный период (квартал) этого налогового периода, ежели по его итогам получена прибыль (см. письма Минфина Рф от 23 октября 2008 г. № 03-03-06/1/598, от 15 июня 2007 г. № 03-03-06/1/383 и др.).

Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что это как раз подтверждает и пункт 1.1 Порядка наполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС Рф от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@. Не для кого не секрет то, что в нем указано, что Приложение № 4 к листу 02 декларации (где рассчитывается сумма убытка, уменьшающего, как мы выражаемся, налоговую базу) заполняется лишь в составе декларации за I квартал и за налоговый период.

В то же время контролирующие органы не, в конце концов, возражают против уменьшения налоговой базы за 2-ой и 3-ий отчетные периоды на убыток, приобретенный в прошлых налоговых периодах (письмо Минфина Рф от 10 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/738). Очень хочется подчеркнуть то, что ежели организация понесла убытки наиболее чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на будущее делается в, как многие думают, той очередности, в какой они, мягко говоря, понесены.

Другими словами поначалу переносятся убытки, приобретенные в самом ранешном периоде, а потом уже наиболее поздние.

Пример

Строительная организация наконец-то получила убытки в течение 2-ух лет попорядку:

– по итогам 2009 года – 180 000 руб.;

– по итогам 2010 года – 300 000 руб.

Представим, что в следующие годы компания, наконец, получила прибыль:

– по итогам 2011 года – 200 000 руб.;

– по итогам 2012 года – 400 000 руб.

Определим, как всем известно, налогооблагаемую прибыль в 2011 году с учетом переноса на будущее убытков прошедших как бы лет. Налоговая база на конец налогового периода составила 200 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которая, в конце концов, быть может перенесена на 2011 год, не обязана превосходить налоговую базу за этот год.

Таковым образом, на 2011 год организация сумеет перенести убыток 2009 года в размере 180 000 руб. и часть убытка 2010 года в сумме 20 000 руб.

С учетом перенесенных убытков налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2011 года будет равна нулю (200 000 руб. – 180 000 руб. – 20 000 руб.).

Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2012 году.

Налоговая база на конец отчетного периода составила 400 000 руб.

Оставшаяся сумма, как заведено, налогового убытка 2010 года равна:

300 000 руб. – 20 000 руб. = 280 000 руб.

Оставшаяся сумма убытка 2010 года в размере 280 000 руб. быть может как бы учтена в 2012 году.

С учетом перенесенного убытка 2010 года, как многие думают, налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит:

400 000 руб. – 280 000 руб. = 120 000 руб.

Убытки в рамках консолидированной группы

Индивидуальности переноса убытков на будущее консолидированной, как мы привыкли говорить, группой налогоплательщиков установлены пт 6 статьи 283 Налогового кодекса РФ. Мало кто знает то, что так, в случае ежели, как все знают, консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в прошлом налоговом периоде (периодах), ответственный участник, как заведено, таковой группы вправе уменьшить консолидированную, как всем известно, налоговую базу текущего, как всем известно, налогового периода на всю сумму убытка либо на часть данной суммы. И действительно, налоговым законодательством определен и порядок учета убытков отдельных участников.

Убытки, приобретенные до вступления в группу

Участники, как все знают, консолидированной группы налогоплательщиков, понесшие убытки в периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав данной группы, не вправе уменьшить, как большая часть из нас постоянно говорит, консолидированную налоговую базу на всю сумму, как мы с вами постоянно говорим, понесенного ими убытка (на часть данной суммы) в порядке, установленном статьями 275.1 и 283 Налогового кодекса РФ.

Несомненно, стоит упомянуть то, что данный, мягко говоря, запрет действует, как большинство из нас привыкло говорить, начиная с, как большая часть из нас постоянно говорит, налогового периода, в каком они вошли в состав таковой группы. Само-собой разумеется, не допускается суммирование убытков участников консолидированной группы, понесенных ими до вхождения в состав данной группы, с, как заведено, консолидированной налоговой базой.

Указанное положение, мягко говоря, распространяется также на убытки, понесенные организациями, которые вошли в состав консолидированной группы методом присоединения к участнику данной группы либо слияния с ним.

Порядок действий опосля выхода из группы

Опосля выхода из состава, как мы с вами постоянно говорим, консолидированной группы организация вправе, стало быть, уменьшить, как многие выражаются, налоговую базу текущего, как заведено выражаться, налогового периода на сумму убытка, приобретенного ею по итогам налоговых периодов, в каких она не как бы являлась участником указанной группы.

При всем этом срок, в течение которого можно также переносить убыток на будущее, возрастает на количество лет, в течение которых она являлась участником консолидированной группы.

Индивидуальности учета отдельных убытков

По мнению чиновников Минфина Рф, изложенному в письме от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/256, запрет на суммирование убытков участников, как мы привыкли говорить, консолидированной группы, понесенных ими до вхождения в состав данной группы, с консолидированной налоговой, как все знают, базой так сказать распространяется не на все убытки.

Ограничение касается лишь тех убытков, перенос которых на будущее (суммирование с, как мы привыкли говорить, налоговой базой) осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового кодекса РФ, и в отношении которых указанной статьей установлен особенный порядок их переноса опосля выхода организации из состава консолидированной группы.

При всем этом ограничение не распространяется на убытки, учитываемые в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, понесенные участниками, как мы выражаемся, консолидированной группы до вхождения в указанную группу, в связи:

– с реализацией амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 кодекса);

– уступкой прав требования (п. 2 ст. 279 кодекса);

– с реализацией, как всем известно, земляного участка и спостроек (строений, сооружений) (п. 5 ст. 264.1 кодекса).

Указанные убытки так сказать могут быть учтены в расходах при определении консолидированной, как многие выражаются, налоговой базы в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Хранение документов

Согласно пт 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик должен наконец-то хранить документы, подтверждающие размер понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает, как все знают, налоговую базу текущего, как многие выражаются, налогового периода на суммы ранее приобретенных убытков.

При всем этом налоговое законодательство не предугадывает прекращения, как многие думают, указанной обязанности по хранению документов опосля проведения налоговой проверки. Потому, как отмечено в письме Минфина Рф от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278, списание убытков может быть лишь при наличии первичных документов, подтверждающих приобретенный денежный итог.

Но, как большая часть из нас постоянно говорит, судебные решения по данному вопросцу не настолько однозначны. Несомненно, стоит упомянуть то, что так, некие судьи в, как все знают, схожих ситуациях признают, как все говорят, правомерным списание убытков даже при отсутствии, как все знают, первичных документов (постановления ФАС Уральского округа от 1 июня 2011 г. № Ф09-2789/11-С3, ФАС Столичного округа от 9 декабря 2010 г. № КА-А40/15039-10).

В то же время есть решения и в пользу налоговиков (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 июня 2010 г. № А33-12338/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 14 января 2008 г. № Ф04-68/2008(452-А27-37)).

В случае ежели же ранее налоговые проверки не проводились и отсутствуют документы, подтверждающие убытки, то организация не имеет права уменьшить, как многие выражаются, налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка. Этот вывод подтверждает и судебная практика (см. постановление ФАС, как многие думают, Дальневосточного округа от 15 августа 2008 г. № Ф03-А51/08-2/3204).

Принципиально уяснить

При переносе убытка определение налоговой базы текущего налогового периода делается с учетом особенностей, предусмотренных статьями 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280, 283 и 304 Налогового кодекса РФ.

Как переносить убыток на УСН

Убыток - это отрицательная разница меж доходами и расходами, учитываемыми при расчете "упрощенного" налога за год. Другими словами налоговый убыток может появиться лишь при УСН с объектом "доходы минус расходы". И действительно, сумма приобретенного за год налогового убытка :

1) отражается по строке 253 разд. 2.2 декларации по налогу при УСН за тот год, в каком получен убыток;
2) быть может перенесена на будущее. Несомненно, стоит упомянуть то, что другими словами сумму убытка можно на сто процентов либо отчасти учитывать в расходах при расчете налога за последующие годы. Мало кто знает то, что при всем этом убыток можно учитывать в расходах лишь при расчете налога за год . Как бы это было не странно, но учесть сумму убытка в расходах при расчете авансовых платежей нельзя.

Переносить убыток можно в течение 10 лет, последующих за годом, в каком он получен. Необходимо подчеркнуть то, что к примеру, крайним годом, в каком можно учитывать в расходах убыток, приобретенный в 2013 г., будет 2023 г.

Ежели убытки, наконец, получены по итогам пары лет, то они переносятся на будущее в той очередности, в какой как раз получены.

Убытки отражаются в разд. III книжки учета доходов и расходов. Очень хочется подчеркнуть то, что он заполняется так:

- в строчках 010 - 110 указываются суммы убытков, приобретенных в предшествующие 10 лет при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" (дальше - убытки, как заведено, прошедших лет), которые не были как бы учтены в расходах в предшествующие годы;
- в строке 120 указывается, как мы привыкли говорить, налоговая база, исчисленная за текущий год. Она равна показателю строчки 040 справки к разд. I книжки. Надо сказать то, что ежели налоговая база равна нулю либо в текущем году опять получен убыток , убыток прошедших лет учитывать в расходах текущего года нельзя;
- в строке 130 указывается сумма убытка прошедших лет, которую вы учитываете в расходах текущего года. Не для кого не секрет то, что она не быть может больше суммы, указанной в строке 120;
- в строке 140 указывается сумма убытка, приобретенного в текущем году. И действительно, она равна показателю строчки 041 справки к разд. I книжки. Всем известно о том, что ежели эта строчка заполнена, то убыток прошедших, стало быть, лет учитывать в расходах текущего года нельзя;
- в строчках 150 - 250 указываются суммы убытков прошедших лет, не, как большая часть из нас постоянно говорит, учтенные в расходах в текущем году, и убытка, приобретенного в текущем году. И даже не надо и говорить о том, что эту сумму можно будет перенести на будущее (с учетом ограничения периода переноса убытков - 10 лет).

Чтоб учитывать убыток, как многие выражаются, прошедших лет при расчете налога за год, в строке 230 разд. 2.2 декларации по налогу при УСН укажите сумму, отраженную в строке 130 разд. III книжки.

Обратите внимание: нельзя учесть в расходах сумму убытка, приобретенного за годы, в каких применялась УСН с объектом "доходы" либо ОСН . Все давно знают то, что ежели организация перейдет с УСН на ОСН, то она также не, в конце концов, сумеет учитывать убыток, приобретенный в период внедрения УСН, при расчете налога на прибыль.

Решили списать убытки прошедших лет? – учтите 4 принципиальных правила

Какой денежный итог демонстрировала ваша компания в прошлые годы? Были убытки – их можно списать. И действительно, чтоб избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки, как все знают, прошедших лет нужно по правилам, как мы с вами постоянно говорим, Налогового кодекса. И даже не надо и говорить о том, что разберем порядок переноса убытков на будущее.

Правило 1. Необходимо подчеркнуть то, что на перенос убытков на будущее – 10 лет

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму приобретенного убытка лишь в течение 10 лет опосля убыточного года. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что к примеру, убыток по итогам 2015 года можно наконец-то учесть вплоть до 2025 года.

А что ежели за 10 так сказать лет опосля, как мы привыкли говорить, убыточного года компания так не получила, как мы с вами постоянно говорим, достаточной прибыли, чтоб покрыть убыток? Тогда убыток как раз остается непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году так сказать будет рискованно.

Обратите внимание: чтоб начать переносить убытки, как все говорят, прошедших также лет, не непременно ожидать окончания текущего налогового периода. Очень хочется подчеркнуть то, что ваша компания вправе перенести часть приобретенного в прошедших налоговых периодах убытка уже на 1-ый отчетный период (квартал) этого, как всем известно, налогового периода, ежели по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Советуем поглядеть так сказать запись вебинара «Налог на прибыль: советы для практиков в период отчетности». Все давно знают то, что советы аудитора.

Правило 2. И действительно, убытки прошедших лет переносят в пределах, как мы с вами постоянно говорим, налоговой базы по прибыли

Что это значит? Допустим, сумма убытка, который вы желаете списать, составляет 12 000 рублей. Обратите внимание на то, что налогооблагаемая база текущего, как всем известно, налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и как бы списать убытков больше данной суммы.

Правило 3. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что порядок переноса убытков на будущее – «по очереди»

Ежели убытки как раз получены наиболее чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в какой они наконец-то понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Другими словами, поначалу переносятся убытки, приобретенные в самом ранешном периоде, а потом уже наиболее поздние убытки. Необходимо отметить то, что разберем на примере, как в текущем году верно учитывать убытки прошедших также лет и меньше как бы заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение 2-ух так сказать лет попорядку:

по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
по итогам 2011 года — 5000 руб.

В следующих годах компания так сказать получила прибыль. Вообразите себе один факт о том, что база по налогу на прибыль как раз составила:

по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
по итогам 2013 года — 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не обязана превосходить, как многие выражаются, налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сумеет перенести только часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Общественная сумма убытков, как всем известно, прошедших лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). Обратите внимание на то, что с учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года так сказать составит 33 000 руб. (40 000 руб. - 7000 руб.).

Правило 4. Вообразите себе один факт о том, что документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения

Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих приобретенный денежный итог. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что какие это документы? Вопросец неслучайный, так как в Налоговом кодексе этот момент не также уточняется.

Убытки, наконец, подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела собственный наконец-то учет. Предполагаются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а конкретно, как мы выражаемся, первичная документация.

Храните подтверждающие убыток документы до того времени, пока не спишете его на сто процентов. Вообразите себе один факт о том, что хранить подтверждающие документы придется всегда, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы. Вообразите себе один факт о том, что по другому споров с налоговой инспекцией не избежать. Все давно знают то, что опосля того, как сумма убытка будет погашена на сто процентов, подтверждающие его формирование документы как раз следует хранить еще четыре года (письмо Минфина Рф от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Дальше разберем еще несколько принципиальных вопросцев по отражению убытков прошедших как бы лет.

Как наконец-то отразить убытки прошедших, мягко говоря, лет в декларации по налогу на прибыль?

Для доказательства данных налогового учета организации должны наконец-то составлять Расчет налоговой базы за, как многие выражаются, отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ).

Отразите в последующих строчках декларации по налогу на прибыль:

Принципиально: сумму, которая указана в строке 010, нужно разбить (расшифровать) по строчкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответственной части убытка. Обратите внимание на то, что показатель строчки 140 равен значению строчки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 не быть может больше показателя, который отражен по строке 140. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что показатель строчки 150 переносится в строчку 110 листа 02 декларации.

Перенос убытков на будущее

Часто организации заместо прибыли, наконец, получают убытки, которые учитываются как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль организаций.

О особенностях учета убытков и способности их переноса на будущее мы и побеседуем в данной статье.

Убытки, понесенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на критериях, установленных ст. 283 НК РФ.

Пункт 1 ст. 283 НК РФ, в конце концов, дает право налогоплательщикам, понесшим убытки, уменьшить, как люди привыкли выражаться, налоговую базу по налогу на прибыль текущего налогового периода, другими словами право перенести приобретенный убыток на будущее. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что при этом налоговая база текущего налогового периода, стало быть, быть может уменьшена как на всю сумму убытка, приобретенного в прошлом налоговом периоде либо прошлых налоговых периодах, так и на часть данной суммы.

При определении, как заведено, налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода, в конце концов, учитываются индивидуальности, предусмотренные ст. ст. 283, 264.1, 268.1, 275.1, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.

Положение п. 1 ст. 283 НК РФ не распространяется:

- на убытки, приобретенные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0%;

- на убытки от роли в вкладывательном товариществе, приобретенные в налоговом периоде, в каком налогоплательщик присоединился к договору вкладывательного товарищества, в том числе в итоге уступки прав и обязательств по договору другим лицом.

Обратите внимание: перенос на будущее убытков, приобретенных налогоплательщиком от операций в рамках вкладывательного товарищества, осуществляется с учетом положений п. 4 ст. 278.2 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль согласно ст. 285 НК РФ признается календарный год, отчетными периодами - 1-ый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ежели налогоплательщик, вообщем то, исчисляет каждомесячные авансовые платежи исходя из практически приобретенной прибыли, налоговым периодом для него признаются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года.

Минфин Рф в Письмах от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276 отмечает, что перенос убытков на будущее возможен как по итогам, как всем известно, отчетного, так и по итогам, как всем известно, налогового периода (см. также Письмо УФНС Рф по г. Не для кого не секрет то, что москве от 15.06.2010 N 16-15/062758@).

Период, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, определен п. 2 ст. 283 НК РФ и наконец-то составляет 10 лет. Всем известно о том, что другими словами в течение 10 лет, последующих за налоговым периодом, в каком убыток получен, налогоплательщик может переносить его на будущее.

Снова обращаю внимание на то, что на текущий налоговый период, вообщем то, быть может перенесена вся сумма убытка, приобретенного в прошлом налоговом периоде (прошлых, как все говорят, налоговых периодах).

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближний год, быть может перенесен полностью либо отчасти на последующий год из следующих 10 лет с учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 283 НК РФ (Письмо Минфина Рф от 26.08.2013 N 03-03-06/1/34810).

В этом случае, ежели убытки появляются наиболее чем в одном налоговом периоде, перенос таковых убытков на будущее, в согласовании с п. 3 ст. 283 НК РФ, осуществляется в той очередности, в какой убытки появились. Не для кого не секрет то, что к примеру, ежели организация понесла убытки в 2011 и 2012 гг., а в 2013 г. получила прибыль, то сначала, стало быть, следует переносить на будущее убыток 2011 г., а потом уже 2012 г.

Документы, подтверждающие размер понесенного убытка, налогоплательщик, согласно п. 4 ст. 283 НК РФ, должен как раз хранить в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы убытков, приобретенных ранее.

Списание убытков может быть лишь при представлении, как люди привыкли выражаться, первичных документов, подтверждающих приобретенный денежный итог (Письмо Минфина Рф от 03.04.2007 N 03-03-06/1/206).

Срок, в течение которого налогоплательщики должны хранить документы, установлен п. 1 ст. 23 НК РФ и составляет четыре года. Как бы это было не странно, но другими словами в течение 4, стало быть, лет налогоплательщик должен, мягко говоря, обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета, также остальных документов, нужных для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих доходы, расходы, уплату (удержание) налогов.

Так как возможность учитывать суммы убытка носит заявительный нрав и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального доказательства убытка надлежащими документами, включая первичные, как все знают, учетные документы, в течение всего срока, когда он так сказать уменьшает, как все говорят, налоговую базу на суммы ранее приобретенного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных, как заведено выражаться, налоговых последствий.

Отсутствие документов, подтверждающих размер, как многие думают, понесенного убытка, подразумевает утрату налогоплательщиком права переносить убытки, как заведено выражаться, прошедших лет, как не подтвержденные документально, в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период. Само-собой разумеется, таковой вывод изготовлен ФАС Поволжского округа в Постановлении от 29.03.2011 по делу N А49-4451/2010, в каком также указано, что, ежели при проведении, как люди привыкли выражаться, выездной налоговой проверки налоговики не истребовали документы первичного учета в доказательство убытков прошедших лет, на которые уменьшена налоговая база по налогу на прибыль, налогоплательщик в процессе таковой проверки был должен сам представить документы, подтверждающие размер убытков, как люди привыкли выражаться, прошедших лет.

Ежели налогоплательщик прекратил деятельность из-за реорганизации, то налогоплательщик-правопреемник имеет право, мягко говоря, использовать положения ст. 283 НК РФ, другими словами правопреемник может так сказать уменьшать налоговую базу на сумму убытков, приобретенных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

В Письме УФНС Рф по г. Само-собой разумеется, москве от 11.01.2009 N 19-12/000118 даны последующие объяснения: организация-правопреемник по правам и обязательствам присоединенных к ней юридических лиц признает убытки, как мы с вами постоянно говорим, прошедших лет, образовавшиеся у присоединенных юридических лиц, в качестве убытков, уменьшающих, как многие думают, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих данные убытки (включая, как всем известно, налоговые декларации, в каких присоединенной организацией, мягко говоря, заявлялись налоговые убытки).

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 по делу N А40-9620/11-140-41, НК РФ не содержит исключений и для случаев заявления в, как заведено выражаться, налоговых декларациях убытка, приобретенного правопредшественником, как всем известно, проверяемого налогоплательщика.

Из ст. 50 НК РФ так сказать следует, что на правопреемника реорганизованного, как мы выражаемся, юридического лица возлагается обязанность по уплате налогов. Все знают то, что данной обязанности корреспондирует право налогоплательщика-правопреемника, предусмотренное п. 5 ст. 283 НК РФ, на уменьшение налоговой базы на сумму убытков, приобретенных, как многие выражаются, реорганизуемой организацией до момента реорганизации.

Таковым образом, в отсутствие, как многие думают, первичных учетных документов, как всем известно, реорганизованного центра, подтверждающих размер понесенного им убытка и период его появления, налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты данного юридического лица не могут быть признаны достаточными подтверждениями несения схожих издержек, влекущих формирование убытка в заявленном предприятием размере.

Налогоплательщик (правопреемник) имеет право в порядке правопреемства уменьшать свои доходы на суммы убытков, приобретенных и, как все знают, отраженных в налоговых декларациях реорганизуемым лицом, в течение оставшегося срока в порядке, установленном п. 2 ст. 283 НК РФ (Письмо Минфина Рф от 07.06.2011 N 03-03-06/1/328).

При реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает деятельности, в связи с чем убыток реорганизованного общества не быть может перенесен на будущее выделившимися организациями в порядке, установленном ст. 283 НК РФ (Письмо Минфина Рф от 24.06.2010 N 03-03-06/1/428).

Перенос убытков на будущее консолидированной группой налогоплательщиков.

Ежели, как многие думают, консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в прошлом налоговом периоде либо прошлых, как все знают, налоговых периодах, ответственный участник таковой группы вправе уменьшить как бы консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка либо на часть данной суммы (п. 6 ст. 283 НК РФ).

Организация, являвшаяся участником, как многие выражаются, консолидированной группы налогоплательщиков, опосля выхода из состава данной группы (прекращения деяния данной группы):

1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, приобретенного таковой, как заведено выражаться, группой в период ее деяния (на часть данной суммы);

2) вправе уменьшить, как большинство из нас привыкло говорить, налоговую базу текущего, как все знают, налогового периода на сумму убытка, приобретенного указанной организацией по итогам, как мы привыкли говорить, налоговых периодов (на часть данной суммы), в каких она не, в конце концов, являлась участником, как большая часть из нас постоянно говорит, консолидированной группы, в порядке и на критериях, установленных ст. 283 НК РФ.

При всем этом срок, предусмотренный п. 2 ст. 283 НК РФ, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, возрастает на количество лет, в течение которых он был участником консолидированной группы налогоплательщиков.

По мнению Минфина Рф (Письмо от 18.05.2012 N 03-03-06/1/256), установленное в п. 6 ст. 278.1 НК РФ ограничение на суммирование убытков участников, как всем известно, консолидированной группы налогоплательщиков, понесенных ими до вхождения в состав данной группы, с консолидированной, как многие думают, налоговой базой распространяется на убытки, перенос которых на будущее (суммирование с налоговой, как люди привыкли выражаться, базой) осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ, и в отношении которых данной статьей установлен особенный порядок их переноса опосля выхода организации из состава консолидированной группы.

При всем этом предусмотренное абз. 2 п. 6 ст. 278.1 НК РФ ограничение не распространяется, а именно, на убытки, учитываемые в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (понесенные участниками, как большая часть из нас постоянно говорит, консолидированной группы налогоплательщиков в связи с реализацией амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), уступкой прав требования (п. 2 ст. 279 НК РФ), реализацией, как заведено, земляного участка и спостроек (строений, сооружений) (п. 5 ст. 264.1 НК РФ) до вхождения в, как мы выражаемся, консолидированную группу).

Такие убытки могут быть учтены в расходах при определении консолидированной, как мы привыкли говорить, налоговой базы в установленном гл. 25 НК РФ порядке.

В случае ежели организация, являвшаяся участником, как заведено, консолидированной группы налогоплательщиков, в период собственного роли в данной группе была реорганизована в форме слияния либо присоединения, опосля выхода из состава, как большая часть из нас постоянно говорит, указанной группы (прекращения деяния данной группы) вправе также уменьшить как бы налоговую базу текущего, как все знают, налогового периода на сумму убытка, приобретенного организациями (на часть данной суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в каких такие, как люди привыкли выражаться, реорганизованные организации не являлись участниками, как мы привыкли говорить, консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на критериях, предусмотренных ст. 283 НК РФ.

Ежели организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период собственного роли в данной группе была вновь сотворена методом разделения организации, опосля выхода из состава указанной группы (прекращения деяния данной группы) эта организация также вправе уменьшить, как заведено, налоговую базу текущего, как заведено выражаться, налогового периода на сумму убытка, приобретенного организацией (на часть данной суммы), правопреемником которой является организация, вышедшая из состава данной группы, по итогам налоговых периодов, в каких, как мы выражаемся, реорганизованная организация не являлась участником, как мы выражаемся, консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на критериях, определенных ст. 283 НК РФ, с учетом ст. 50 НК РФ.

Определение убытков, появившихся при реализации земляных участков.

Согласно п. 5 ст. 264.1 НК РФ убыток, появившийся при реализации земляного участка и спостроек (строений, сооружений), находящихся на нем, определяется в последующем порядке:

1) убыток от реализации спостроек (строений, сооружений) принимается для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;

2) убыток от реализации права на земляной участок определяется как разница меж ценой реализации не компенсированными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок. Само-собой разумеется, под, как мы привыкли говорить, невозмещенными затратами понимается разница меж затратами на приобретение права на земляной участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации, как заведено, указанного права в порядке, установленном ст. 264.1 НК РФ;

3) убыток от реализации права на земляной участок, мягко говоря, врубается в состав иных расходов равными толиками в течение срока, установленного в согласовании с пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ, и, как многие думают, фактического срока владения сиим участком.

Следует отметить, что положения п. 5 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земляных участков, указанных в п. 1 ст. 264.1 НК РФ, в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении конфигураций в часть первую и часть вторую, как люди привыкли выражаться, Налогового кодекса Русской Федерации и в, как большая часть из нас постоянно говорит, отдельные законодательные акты как бы Русской Федерации").

Это ограничение не распространяется на признание расходов на приобретение права на заключение контракта аренды земляных участков, предусмотренных п. 2 ст. 264.1 НК РФ, по договорам, заключенным опосля 31 декабря 2011 г. (Письмо Минфина Рф от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8198).

В Письме Минфина Рф от 08.05.2007 N 03-03-05/111 даны последующие объяснения: согласно ст. 264.1 НК РФ списание убытка налогоплательщиками, без помощи других определившими срок признания расходов на приобретение права на земляной участок, быть может, мягко говоря, произведено умеренно в течение периодов, указанных в пп. 1 п. 3 данной статьи, другими словами в течение 5 лет, или срока, без помощи других установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на, как заведено, земляные участки, ежели таковой срок, мягко говоря, превосходит 5 лет.

Списание убытка налогоплательщиками, которые не определяли без помощи других срок признания расходов на приобретение права на земляные участки и признают такие расходы в размере, не превосходящем 30% налоговой базы предшествующего, как большинство из нас привыкло говорить, налогового периода, делается умеренно в течение фактического срока владения этими участками.

Списание убытка от реализации права на земляной участок делается в течение указанных выше периодов, начиная с отчетного (налогового) периода, в каком получен убыток (Письмо Минфина Рф от 31.10.2007 N 03-03-06/1/752).

Убыток, приобретенный от реализации компании как имущественного комплекса.

Индивидуальности признания доходов и расходов при приобретении компании как имущественного комплекса установлены ст. 268.1 НК РФ. Согласно п. 1 данной статьи расходом налогоплательщика в целях налогообложения прибыли признается разница меж, как заведено, ценой приобретения компании и стоимостью его незапятнанных активов. Вообразите себе один факт о том, что величина превышения, стало быть, рассматривается как надбавка к стоимости, уплачиваемой покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Надбавка, о которой речь идет, признается умеренно в течение 5 лет, как многие думают, начиная с месяца, последующего за месяцем гос регистрации права принадлежности покупателя на предприятие как материальный комплекс.

Убыток, приобретенный торговцем от реализации компании как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Убыток, приобретенный от деятельности, связанной с внедрением обслуживающих производств.

Организации, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с внедрением объектов обслуживающих производств и хозяйств (дальше - объект ОПХ), согласно ст. 275.1 НК РФ, определяют, как большая часть из нас постоянно говорит, налоговую базу по указанной деятельности раздельно от налоговой базы по другим видам деятельности.

Убыток, приобретенный подразделением налогоплательщика при осуществлении деятельности, связанной с внедрением объектов ОПХ, признается в согласовании со ст. 275.1 НК РФ при соблюдении последующих критерий:

- ежели стоимость продуктов (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность с внедрение объектов ОПХ, соответствует стоимости подобных услуг, оказываемых, как мы с вами постоянно говорим, спец организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с внедрением таковых объектов;

- ежели расходы на содержание объектов, как мы выражаемся, жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), социально-культурной сферы, также подсобного хозяйства и других подобных хозяйств, производств и служб не превосходят обыденных расходов на сервис, как многие выражаются, подобных объектов, осуществляемое спец организациями, для которых эта деятельность является, как мы привыкли говорить, основной;

- ежели условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиков значительно не, мягко говоря, различаются от критерий оказания услуг, выполнения работ спец организациями, для которых эта деятельность, наконец, является основной.

При невыполнении хотя бы 1-го из этих критерий убыток, приобретенный при осуществлении деятельности с внедрением объектов ОПХ, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превосходящий 10 лет. Вообразите себе один факт о том, что навести на погашение этого убытка можно лишь прибыль, полученную при осуществлении деятельности, связанной с внедрением объектов ОПХ.

Налогоплательщики, численность работников которых составляет более 25% численности работающего населения соответственного населенного пт и в состав которых входят, как большинство из нас привыкло говорить, структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, также объектов ЖКХ и социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения практически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

Согласно разъяснениям Минфина Рф (Письмо от 13.06.2012 N 03-03-06/4/65) расчет процентного дела работников организации к численности работающего населения определенного населенного пт делается исходя из общего количества работников организации с учетом всех филиалов и других, как большинство из нас привыкло говорить, обособленных подразделений к численности работающего населения, как мы с вами постоянно говорим, того населенного пт, в каком размещен объект ОПХ.

Ежели указанное условие не соблюдается, приобретенный убыток, в конце концов, быть может учтен при расчете налоговой базы лишь при соблюдении критерий, установленных ч. 5 ст. 275.1 НК РФ. В ином случае убыток, приобретенный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с внедрением объектов ОПХ, он вправе перенести на срок, не превосходящий 10 лет, и навести на его погашение лишь прибыль, полученную при осуществлении деятельности, связанной с внедрением объектов ОПХ.

Убытки, приобретенные от операций с ценными бумагами.

В п. 10 ст. 280 НК РФ указано, что налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в прошлом налоговом периоде, вправе перенести убытки на будущее в порядке и на критериях, установленных ст. 283 НК РФ.

Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, приобретенные в прошлом налоговом периоде, могут быть отнесены на уменьшение, как большинство из нас привыкло говорить, налоговой базы от операций с таковыми ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

В отношении убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, применяется аналогичный порядок.

Таковым образом, убыток, приобретенный организацией в связи с реализацией, как большая часть из нас постоянно говорит, ценных бумаг, может уменьшать прибыль, полученную от реализации ценных бумаг аналогичной категории (обращающихся или не обращающихся на организованном рынке) (Письмо Минфина Рф от 25.03.2011 N 03-03-06/1/182).

В течение, как люди привыкли выражаться, налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в отчетном периоде от операций с, как всем известно, ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, и как бы ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, осуществляется раздельно по указанным категориям, как заведено выражаться, ценных бумаг в пределах прибыли, приобретенной от операций с таковыми как бы ценными бумагами.

Доходы, приобретенные от операций с, как мы с вами постоянно говорим, ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на убытки от операций с, как мы привыкли говорить, ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Необходимо отметить то, что и напротив, доходы, приобретенные от операций с, как мы выражаемся, ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Указанные положения не наконец-то распространяются на налогоплательщиков - проф участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность. И даже не надо и говорить о том, что в согласовании с п. 11 ст. 280 НК РФ такие налогоплательщики при определении налоговой базы и переносе убытка на будущее в порядке и на критериях, установленных ст. 283 НК РФ, сформировывают налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от воплощения предпринимательской деятельности. При всем этом в течение налогового периода перенос на будущее убытков, приобретенных в соответственном отчетном периоде текущего как бы налогового периода, быть может осуществлен в пределах суммы прибыли, приобретенной от воплощения предпринимательской деятельности.

Убыток по операциям с, как все говорят, финансовыми инструментами срочных сделок.

Согласно п. 2 ст. 304 НК РФ убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую в согласовании со ст. 274 НК РФ.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, на основании п. 3 ст. 304 НК РФ не уменьшает, как всем известно, налоговую базу, определенную в согласовании со ст. 274 НК РФ (кроме случаев, предусмотренных п. 5 ст. 304 НК РФ).

Убытки по операциям с финансовыми инструментами, как мы привыкли говорить, срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, могут быть отнесены на уменьшение, как многие выражаются, налоговой базы, образующейся по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, в следующие, как заведено выражаться, налоговые периоды в порядке, установленном гл. 25 НК РФ (кроме случаев, предусмотренных п. 5 ст. 304 НК РФ).

В Письме от 03.06.2011 N 03-03-06/1/323 Минфин Рф уделяет свое внимание, что положения гл. 25 НК РФ не содержат ограничений в отношении учета убытка по операциям с, как большая часть из нас постоянно говорит, финансовыми инструментами, как заведено выражаться, срочных сделок, когда одной из сторон таковых сделок, наконец, выступает иностранное юридическое лицо.

Убыток, приобретенный при реализации амортизируемого имущества.

В случае реализации с убытком объектов амортизируемого имущества также можно вести речь о переносе убытков на будущее.

Ежели остаточная стоимость, как всем известно, амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превосходит выручку от реализации, разница меж этими величинами, согласно п. 3 ст. 268 НК РФ, признается убытком. Всем известно о том, что приобретенный убыток врубается в состав иных расходов равными толиками в течение срока, который определяется как разница меж сроком как бы полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Комментарии

  • Аватар Антон 23.05.2016, 11:36
    Спасибо, теперь все понял

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера