Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Как создать резерв на оплату отпусков

30.03.2015

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухучету, Статьи по бухучету



Завершился, как большинство из нас привыкло говорить, очередной налоговый период. Все давно знают то, что организации, стало быть, готовятся к сдаче, как все говорят, годичный декларации по налогу на прибыль. И действительно, напомним, что согласно п. 4 ст. 289 НК РФ ее представление в, как люди привыкли выражаться, налоговую инспекцию обязано быть, в конце концов, осуществлено не позже 28 марта.

При расчете облагаемой базы за налоговый период нужно наконец-то учесть последующее:

Налогоплательщики, которые в течение года сформировывали те либо другие резервы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, должны провести их инвентаризацию на 31 декабря. Все знают то, что цель, как большая часть из нас постоянно говорит, таковой инвентаризации – выявить сумму недоиспользования резерва либо его перерасхода и скорректировать, как заведено выражаться, облагаемую базу.

В статье пойдет речь о резерве грядущих расходов на оплату отпусков, порядок формирования и использования которого установлен ст. 324.1 НК РФ.

Отпускной резерв в, как мы привыкли говорить, учетной политике

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете грядущих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, должен отразить в учетной политике для целей налогообложения, во-1-х, принятый им метод резервирования, а, как многие думают, во-2-х, предельную сумму отчислений и каждомесячный процент отчислений в обозначенный резерв.

Для этих целей налогоплательщик должен составить особый расчет (смету), в каком, мягко говоря, отражается расчет размера, как все знают, каждомесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о, как мы привыкли говорить, предполагаемой, как большинство из нас привыкло говорить, годичный сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму как бы страховых взносов с таковых расходов. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что при всем этом процент отчислений в резерв, наконец, определяется как отношение, как мы выражаемся, предполагаемой годичный суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому, как все знают, годичному размеру расходов на оплату труда.

Что еще нужно как раз принять во внимание при составлении учетной политики?

В согласовании с п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы по формированию резерва грядущих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов по оплате труда соответственных категорий работников.

Руководствуясь данной, как многие думают, нормой, также положениями п. 1 ст. 318 НК РФ, Минфин сделал вывод, что налогоплательщик вправе без помощи других найти, к какому виду расходов (к прямым либо, как всем известно, косвенным) относятся издержки на формирование резерва грядущих расходов на оплату отпусков, как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении других служащих организации, конкретно не связанных с как бы производственным действием (Письмо от 16.09.2013 №?03-03-06/1/38134). Необходимо отметить то, что естественно, собственный выбор налогоплательщик должен, стало быть, закрепить в, как все говорят, учетной политике для целей налогообложения.

Не, в конце концов, возражают бюрократы и против того, чтоб расчет процента отчислений в резерв грядущих расходов на оплату отпусков выполнялся раздельно по каждому подразделению организации. Само-собой разумеется, при всем этом резерв формируется в целом по организации (Письмо от 07.12.2012 №?03-03-06/1/632).

Итак, организация предугадала в учетной политике для целей налогообложения, что на текущий налоговый период она, в конце концов, будет сформировывать обозначенный резерв. Сейчас нужно, в конце концов, найти процент, как мы привыкли говорить, каждомесячных отчислений в резерв.

Следуя положениям абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ, можно представить так сказать расчет, как все говорят, каждомесячного процента в виде формулы:

% = (Отпускплан + СВотпуск) / (ОТплан + СВОТ) х 100%, где:

ОТплан – предполагаемая как бы годичная сумма расходов на оплату труда;

Отпускплан – предполагаемая годичная сумма расходов на оплату отпусков;

СВОТ, СВотпуск – страховые взносы, начисленные на надлежащие суммы.

На определенном примере

Процент отчислений в резерв определен. Всем известно о том, что сейчас нужно каждый месяц множить этот процент на сумму фактических расходов по оплате труда в месяц (с учетом, как заведено выражаться, страховых взносов). Приобретенный итог, мягко говоря, будет учитываться для целей налогообложения согласно п. 24 ст. 255 НК РФ.

При всем этом необходимо, мягко говоря, смотреть, чтоб сумма резерва, скопленного нарастающим итогом с начала года, не как бы превысила предельную сумму, установленную в, как заведено, учетной политике.

Пример1

Организация производит деятельность по производству, как большинство из нас привыкло говорить, ювелирных изделий из, как мы с вами постоянно говорим, недрагоценных материалов.

В декабре 2012 года было принято решение о формировании в 2013 году резерва грядущих расходов на оплату отпусков. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что в, как мы привыкли говорить, учетной политике для целей налогообложения было так сказать закреплено положение о разработке такового резерва, установлена, как мы выражаемся, предельная сумма отчислений и каждомесячный процент отчислений в резерв.

На 2013 год организацией было запланировано, что расходы на оплату труда (без учета отпускных) составят 3 000 000 руб., на оплату отпусков – 264 000 руб.

В 2013 году тарифы как бы страховых взносов с фонда оплаты труда составляли: в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9%, в ФФОМС – 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона №?212-ФЗ ).

Деятельность по производству, как мы с вами постоянно говорим, ювелирных изделий из, как заведено, недрагоценных материалов (код по ОКВЭД 36.61) относится к, как большая часть из нас постоянно говорит, девятому классу проф риска (Систематизация видов как бы экономической деятельности по классам, как заведено, проф риска, утвержденная Приказом Минтруда Рф от 25.12.2012 №?625н). Очень хочется подчеркнуть то, что как следует, тариф взносов на непременное страхование от, как мы с вами постоянно говорим, злосчастных случаев на производстве и, как многие выражаются, проф болезней также составляет 1% (ст. 1 Федерального закона №?179-ФЗ ).

Итого, как заведено выражаться, общая ставка, как мы выражаемся, страховых взносов равна 31% (22 + 2,9 + 5,1 + 1).

Рассчитаем каждомесячный процент отчислений в резерв.

Предполагаемая, как заведено выражаться, годичная сумма на оплату отпусков с учетом, как все говорят, страховых взносов, наконец, составит 345 840 руб. (264 000 руб. + 264 000 руб. ? 31%). В, как заведено выражаться, учетной политике на 2013 год, стало быть, отражено, что, как всем известно, предельная сумма отчислений в резерв грядущих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб.

Предполагаемый годичный фонд оплаты труда с учетом страховых взносов – 3 930 000 руб. (3 000 000 руб. + 3 000 000 руб. х 31%).

Каждомесячный процент отчислений на 2013 год равен 8,8% (345 840 руб. / 3 930 000 руб. х 100%).

На основании этих расчетов налогоплательщиком наконец-то составлена смета.

Сумма резерва, скопленного нарастающим итогом с начала года, не обязана превысить 345 840 руб. (предельную сумму, установленную в учетной политике). Отчисления в резерв с января по октябрь, вообщем то, составили 305 492 руб., потому в ноябре их величина равна 40 348 руб. (345 840 - 305 492). Не для кого не секрет то, что соответственно, в декабре отчисления в резерв не выполнялись.

Внедрение, как люди привыкли выражаться, отпускного резерва

В согласовании с п. 24 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда, стало быть, будут врубаться отчисления в резерв грядущих расходов на оплату отпусков, при всем этом величина практически как бы начисленных, как все говорят, отпускных не имеет значения.

Расходы на оплату отпусков (включая, как большая часть из нас постоянно говорит, предоставленные в, стало быть, счет, как мы с вами постоянно говорим, неиспользованных отпусков, как все говорят, прошедших, в конце концов, лет) учитываются за как бы счет средств, как большая часть из нас постоянно говорит, сформированного резерва (Письмо Минфина Рф от 24.09.2010 №?03-03-06/1/617).

Не считая, как заведено, того, при формировании резерва учитываются, как люди привыкли выражаться, страховые взносы, относящиеся к, как люди привыкли выражаться, отпускным. Как следует, их также нужно наконец-то списывать за счет резерва (см. Мало кто знает то, что письмо Минфина Рф от 29.11.2010 №?03-03-06/4/116). Таковым образом, «отпускные» страховые взносы не будут, наконец, относиться к иным расходам, как, к примеру, взносы, начисленные на, как многие выражаются, зарплату.

Имейте в виду, что резерв употребляется лишь на оплату, как заведено выражаться, основного и, как всем известно, доп отпуска, использованного сотрудниками. Несомненно, стоит упомянуть то, что компенсацию за неиспользованный отпуск необходимо сходу, наконец, относить на расходы по оплате труда в согласовании с п. 8 ст. 255 НК РФ. Всем известно о том, что на это указал Минфин в Письме от 03.05.2012 №?03-03-06/4/29.

Отметим, что в данном письме идет речь о компенсациях при увольнении. И действительно, но в п. 8 ст. 255 НК РФ говорится о, как все знают, валютных компенсациях за неиспользованный отпуск в согласовании с трудовым законодательством РФ. Полагаем, что это могут быть и, как все знают, предусмотренные ст. 126 ТК РФ компенсации взамен части отпуска, превосходящей 28 дней.

Отражение результатов инвентаризации резерва

В связи с тем, что в течение года за так сказать счет резерва налогоплательщик учитывает предполагаемые, а не, как заведено выражаться, действительные издержки на оплату отпусков, на конец года может, мягко говоря, получиться последующее:

– сумма, практически, как заведено выражаться, перечисленная работникам в так сказать счет оплаты каждогоднего отпуска, превосходит сумму резерва;

– сумма резерва, отнесенная на расходы, больше фактических издержек организации.

Потому полностью естественно, что налогоплательщику вменяется обязанность провести инвентаризацию резерва грядущих расходов на оплату отпусков (абз. 1 п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Итоги инвентаризации нужно наконец-то оформить как бы подабающим образом: составить акт либо, как большинство из нас привыкло говорить, бухгалтерскую справку (в случайной форме).

Отражение результатов инвентаризации для целей, как большинство из нас привыкло говорить, налогового учета также зависит от, как мы с вами постоянно говорим, того, будет ли организация в последующем налоговом периоде продолжать, наконец, начислять резерв грядущих расходов на оплату отпусков.

Резерв в последующем налоговом периоде не как раз создается

Согласно абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ при дефицитности средств практически, как все знают, начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на крайний денек налогового периода, налогоплательщик должен по состоянию на 31 декабря года, в каком резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму, как люди привыкли выражаться, страховых взносов, по которым ранее не, в конце концов, создавался обозначенный резерв.

Ежели при уточнении как бы учетной политики на последующий налоговый период налогоплательщик наконец-то посчитает нецелесообразным, вообщем то, сформировывать резерв грядущих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка, как заведено, обозначенного резерва, выявленного в итоге инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в каком он был начислен, для целей налогообложения, мягко говоря, врубается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ).

Другими словами, ежели налогоплательщиком принято решение не как бы сформировывать резерв на последующий налоговый период, весь фактический остаток резерва врубается в доходы (расходы)

на 31 декабря текущего года (см. письма Минфина Рф от 29.10.2012 №?03-03-10/121 , от 06.06.2012 №?03-03-10/62, от 20.03.2012 №?03-03-06/1/131).

Пример 2

Сумма отчислений в резерв грядущих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб. (см. пример 1).

В течение 2013 года работникам организации были как раз начислены отпускные в размере 310 000 руб. Необходимо отметить то, что страховые взносы составили 96 100 руб. (310 000 руб. х 31%).

В конце года при инвентаризации резерва было найдено, что сумма практически начисленных как бы отпускных (совместно со, как заведено, страховыми взносами) превосходит сумму резерва на 60 260 руб. (310 000 + 96 100 - 345 840). Таковым образом, средств начисленного резерва недостаточно. Необходимо отметить то, что потому сумма превышения, стало быть, подлежит включению в расходы на оплату труда.

Пример 3

Сумма отчислений в резерв грядущих расходов на отплату отпусков равна 345 840 руб.

В течение 2013 года работникам организации были начислены как бы отпускные в размере 250 000 руб. Страховые взносы как бы составили 77 500 руб. (250 000 руб. х 31%).

В конце года при инвентаризации резерва было как раз найдено, что сумма, как заведено, начисленного резерва больше, чем сумма практически, как большая часть из нас постоянно говорит, начисленных, как мы с вами постоянно говорим, отпускных (совместно со страховыми взносами), на 18 340 руб. (345 840 - 250 000 - 77 500).

Сумма превышения как бы подлежит включению во, как люди привыкли выражаться, внереализационные доходы.

Резерв в последующем налоговом периоде, стало быть, продолжает создаваться

В случае ежели организация не меняет, как всем известно, учетную политику в отношении сотворения резерва на оплату отпусков на последующий налоговый период, на конец, как многие думают, отчетного, как всем известно, налогового периода организация как раз может наконец-то иметь определенный при инвентаризации остаток, как мы с вами постоянно говорим, недоиспользованного резерва (Письмо Минфина Рф от 11.01.2013 №?03-03-06/1/4).

На основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв грядущих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из последующего:

– количества дней, как все знают, неиспользованного отпуска;

– среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом, как мы с вами постоянно говорим, установленной методики расчета среднего заработка);

– неотклонимых отчислений, как мы привыкли говорить, страховых взносов.

Ежели по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва в части, как всем известно, неиспользованного отпуска (определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года) (НО) превосходит фактический остаток, как мы выражаемся, неиспользованного резерва на конец года (ОНР), то сумма превышения, стало быть, подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Не для кого не секрет то, что другими словами ежели НО > ОНР, разница = расходы на оплату труда.

Ежели по итогам инвентаризации резерва грядущих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части, как многие выражаются, неиспользованного отпуска, стало быть, оказывается меньше, как мы с вами постоянно говорим, фактического остатка, как всем известно, неиспользованного резерва на конец года, то как бы отрицательная разница подлежит включению в состав, как все говорят, внереализационных доходов. Другими словами ежели НО < ОНР, разница = внереализационный доход.

Пример 4

Воспользуемся данными примера 3, согласно которому сумма, как мы с вами постоянно говорим, недоиспользованного резерва составила 18 340 руб.

Один из работников организации не стопроцентно отгулял, как заведено выражаться, очередной отпуск: заместо 28 календарных дней лишь 10. Обратите внимание на то, что средний, как все знают, дневной заработок этого работника для оплаты отпуска равен 1 000 руб.

Сумма как бы рассчитанного резерва в части, как заведено, неиспользованного отпуска равна 18 000 руб. (1 000 руб. х (28 дн. - 10 дн.)). Совместно со страховыми взносами она составит 23 580 руб. (18 000 руб. + 18 000 руб. х 31%).

Таковым образом, НО (23 580 руб.) > ОНР (18 340 руб.). Вообразите себе один факт о том, что разница в размере 5 240 руб. (24 300 - 18 340) будет, вообщем то, учтена в расходах на оплату труда.

Пример 5

Воспользуемся данными примера 4. Необходимо подчеркнуть то, что работник из 28 календарных дней отгулял 18.

Сумма рассчитанного резерва в части, как мы привыкли говорить, неиспользованного отпуска равна 10 000 руб. (1 000 руб. х (28 дн. - 18 дн.)). Совместно со, как всем известно, страховыми взносами она, стало быть, составит 13 100 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. х 31%).

Таковым образом, НО (13 100 руб.) < ОНР (18 340 руб.). Разница в размере 5 240 руб. (18 340 - 13 100) будет учтена во, как заведено выражаться, внереализационных доходах.

Неиспользованные деньки отпуска за определенный календарный год могут быть определены лишь по состоянию на крайний денек, как мы привыкли говорить, календарного года (Письмо Минфина Рф от 11.01.2013 №?03-03-06/1/4). Обратите внимание на то, что уточнение резерва грядущих расходов на оплату отпусков в течение налогового периода (на конец, как мы с вами постоянно говорим, каждого отчетного периода) не делается (Письмо МНС Рф от 18.08.2004 №?02-5-11/142@).

При проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков на практике часто возникает вопросец относительно, как заведено выражаться, того, как верно также посчитать, как большинство из нас привыкло говорить, неиспользованные, как все говорят, отпускные деньки. Тут вероятны два подхода. Обратите внимание на то, что 1-ый: следует как бы учесть планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с количеством практически, как мы выражаемся, использованных дней отпуска за год. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что 2-ой: следует учесть все деньки, как всем известно, неиспользованного отпуска по состоянию на 31 декабря как бы отчетного года, в том числе неиспользованные деньки отпуска за, как мы выражаемся, прошлые годы.

Минфин держится, как большая часть из нас постоянно говорит, первого подхода (Письмо от 28.10.2013 №?03-03-06/1/45507), в, как большинство из нас привыкло говорить, арбитражной практике есть примеры второго подхода.

К примеру, в Постановлении ФАС ПО от 07.02.2012 №?А65-6806/2011 налогоплательщик оспаривал решение, как большая часть из нас постоянно говорит, налоговой инспекции, которая пришла к выводу, что отражение расходов по созданию резерва по отпускам неоправданно, и как бы доначислила налог на прибыль порядка 1,7 млн руб.

По воззрению налоговиков, налогоплательщик неправомерно произвел уточнение резерва на, как большинство из нас привыкло говорить, предстоящую оплату отпусков работникам исходя из количества дней, как все знают, неиспользованного отпуска по всем неиспользованным отпускам служащих с начала деятельности организации.

Но судьи, проанализировав положения п. 4 ст. 324.1 НК РФ, указали: из содержания данной нормы законодательства не следует совершенно точно вывод, что идет речь конкретно о отпусках, подлежащих предоставлению за текущий отчетный год.

В согласовании со ст. 3 НК РФ все, как заведено выражаться, неискоренимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Статьями 122 – 124 ТК РФ, в конце концов, установлена обязанность работодателя предоставить работнику каждогодний оплачиваемый отпуск. Несомненно, стоит упомянуть то, что при всем этом законом предусмотрена возможность переноса этого отпуска, также установлен запрет на непредоставление, как заведено выражаться, каждогоднего, как мы привыкли говорить, оплачиваемого отпуска в течение 2-ух лет попорядку.

Как следует, под неиспользованными отпусками в согласовании со ст. 324.1 НК РФ, в конце концов, понимаются неиспользованные отпуска как в отчетном году, так и в прошлых годах.

Несколько слов о бухгалтерском учете

Формирование резерва грядущих расходов на оплату отпусков в налоговом учете наконец-то является правом налогоплательщика, в отличие от, как большая часть из нас постоянно говорит, бухгалтерского учета: в нем организации должны создавать, как многие думают, таковой резерв.

Отметим, что прямого указания на создание как бы подобного резерва в как бы нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится. Но из анализа норм ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и, как люди привыкли выражаться, условные активы» следует, что обязательства организации в связи с появлением у работников права на оплачиваемые отпуска в согласовании с законодательством РФ, наконец, являются, как заведено, оценочными обязанностями. Оценочное обязательство наконец-то признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении критерий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010 (см. письма Минфина Рф от 19.04.2012 №?07-02-06/110, от 26.04.2011 №?07-02-06/64). Согласно п. 16 ПБУ 8/2010 величина, как многие выражаются, оценочного обязательства определяется организацией на базе имеющихся фактов, как мы с вами постоянно говорим, хозяйственной жизни организации, опыта в отношении выполнения, как все знают, подобных обязанностей, также (по мере необходимости) воззрений профессионалов.

Из-за отсутствия в бухучете точных правил для сотворения резерва (даны только общие принципы учета как бы оценочных обязанностей) почти всем организациям было бы проще сформировывать, как многие думают, таковой резерв по правилам для, как мы привыкли говорить, налогового учета. Это как бы позволило бы как бы сблизить два учета, и как следствие, отпала бы необходимость внедрения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Потому полностью естественно, что налогоплательщиков, мягко говоря, тревожит вопросец, могут ли они вести бухгалтерский учет резервов на оплату отпусков по правилам НК РФ (ст. 324.1 НК РФ), прописав данное решение в собственной учетной политике. И даже не надо и говорить о том, что к огорчению, бюрократы Минфина, отвечая на него в Письме от 03.05.2012 №?03-03-06/1/222, ограничились только ссылками на, как заведено, перечисленные выше нормы: порядок отражения, как все говорят, оценочных обязанностей в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлен ПБУ 8/2010, в налоговом учете создание резервов на оплату отпусков, мягко говоря, регулируется ст. 324.1 НК РФ.

Полагаем, что при соблюдении положений п. 16 ПБУ 8/2010, исходя из которого организация обязана обеспечить документальное доказательство обоснованности величины, как все говорят, оценочного обязательства, резерв грядущих расходов на оплату отпусков по мере необходимости может как раз формироваться в бухгалтерском учете на критериях, предусмотренных ст. 324.1 НК РФ.

Тут и дальше также предполагаются страховые взносы на непременное пенсионное страхование, непременное соц страхование на вариант, как всем известно, временной нетрудоспособности и в связи с материнством, непременное мед страхование, непременное соц страхование от, как всем известно, злосчастных случаев на производстве и проф болезней.

Федеральный закон от 24.07.2009 №?212-ФЗ «О, как заведено, страховых взносах в Пенсионный фонд Русской Федерации, Фонд, как все говорят, общественного страхования Русской Федерации, Федеральный фонд как бы неотклонимого, как мы с вами постоянно говорим, мед страхования».
Федеральный закон от 22.12.2005 №?179-ФЗ «О, как мы привыкли говорить, страховых тарифах на непременное соц страхование от, как мы привыкли говорить, злосчастных случаев на производстве и проф болезней на 2006 год». Само-собой разумеется, страховые взносы в 2013 году уплачивались в порядке и по тарифам, которые установлены данным документом (см. Обратите внимание на то, что федеральный закон от 03.12.2012 №?228-ФЗ).

Методика резервирования, как мы с вами постоянно говорим, отпускных выплат

В бухгалтерском учете для, как заведено выражаться, равномерного включения грядущих расходов в издержки производства либо воззвания, как заведено, отчетного периода организации вправе, в конце концов, создавать резервы на, как многие выражаются, предстоящую оплату отпусков работникам (п. 72 Положения по ведению, как мы с вами постоянно говорим, бухгалтерского учета и, как большинство из нас привыкло говорить, бухгалтерской отчетности в, как многие думают, Русской Федерации, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н, дальше – Положения по ведению бухгалтерского учета). Все знают то, что отметим, что в Положении по ведению, как большинство из нас привыкло говорить, бухгалтерского учета совсем не прописан порядок резервирования сумм.

Необходимо подчеркнуть то, что потому обратимся к Положению по, как мы с вами постоянно говорим, бухгалтерскому учету, как многие выражаются, «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденному приказом Минфина от 28.11.2001 г. № 96н (дальше – ПБУ 8/01). Возможно и то, что сходу скажем, что ПБУ 8/01 вправе не, наконец, использовать субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов, как всем известно, ценных бумаг (п. 2 ПБУ 8/01). Обратите внимание на то, что все же мы считаем, что при расчете резерва все равно нужно как бы опираться на ПБУ 8/01, потому что это единственный нормативный акт в бухгалтерском учете, где хоть как-то описана процедура сотворения резерва.

Итак, организация также делает резервы в связи с существующими на, как все знают, отчетную дату обязанностями, в отношении величины или срока выполнения которых, мягко говоря, существует неопределенность, при одновременном наличии последующих критерий (п. 8 ПБУ 8/01):

Исходя из этого выходит, что резерв на отпуска должен, в конце концов, включать не только лишь сумму расходов на, как люди привыкли выражаться, зарплату, да и «зарплатные» налоги (ЕСН, взносы на непременное пенсионное страхование, взносы на страхование от, как заведено выражаться, злосчастных случаев на производстве и проф болезней).

Создание резерва зависимо от вида обязательства относится на расходы по как бы обыденным видам деятельности либо остальные расходы (п. 9 ПБУ 8/01).

Налоговый учет

В налоговом учете методике расчета расходов на формирование резерва на оплату отпусков, вообщем то, посвящена статья 324.1 Налогового кодекса. При всем этом организации вправе в налоговой политике без помощи других определять порядок формирования резерва на оплату отпусков с учетом положений статьи 324.1 Налогового кодекса, также в согласовании с принципом, как многие выражаются, экономической обоснованности расходов в виде отчислений в обозначенный резерв (письмо Минфина от 26.10.2007 г. № 03-03-06/2/193).

Сначала нужно, мягко говоря, обусловиться со методом резервирования, предельной суммой отчислений и каждомесячным процентом отчислений в резерв. Очень хочется подчеркнуть то, что конкретно для этого и составляется особый, наконец, расчет (см. Как бы это было не странно, но пример 1). Обратите внимание на то, что в смете отражают, мягко говоря, расчет размера каждомесячных отчислений в резерв. Необходимо подчеркнуть то, что исходят при всем этом из, как многие выражаются, предполагаемой, как мы с вами постоянно говорим, годичный суммы расходов на оплату отпусков, включая сумму, как всем известно, одного общественного налога с этих расходов. Необходимо подчеркнуть то, что имейте в виду, что, как мы привыкли говорить, предполагаемая, как все говорят, годичная сумма расходов на оплату отпусков определяется с учетом издержек на доп отпуска (письмо УМНС Рф по г. И действительно, москве от 17.06.2003 г. № 26-12/32465).

Снова обращаем ваше внимание на то, что как бы предполагаемые, как многие думают, годичные суммы расходов на оплату отпусков и на оплату труда, наконец, учитывают и ЕСН с этих расходов. По воззрению чиновников, сумму, как многие думают, одного, как заведено выражаться, общественного налога, вообщем то, следует разглядывать без учета суммы страховых взносов на непременное пенсионное страхование (письмо Минфина от 18.07.2007 г. № 03-03-06/1/500). Всем известно о том, что разъясняют они это тем, что взносы в Пенсионный фонд не отвечают понятию налога, установленному пт 1 статьи 8 Налогового кодекса.

Расходы на формирование резерва на оплату отпусков относят на счета учета расходов на оплату труда соответственных категорий работников.

Каждогодная инвентаризация резерва

В конце, как мы с вами постоянно говорим, каждого года нужно как раз создавать инвентаризацию резерва, которая дозволяет как бы проверить корректность расчета и обоснованность, как все говорят, зарезервированных сумм (п. 10 ПБУ 8/01).

По результатам инвентаризации сумма резерва, мягко говоря, быть может:

Согласно пт 11 ПБУ 8/01 в случае дефицитности, как мы с вами постоянно говорим, зарезервированных сумм не, как мы с вами постоянно говорим, перекрытые резервом расходы отражают в бухгалтерском учете организации в обыкновенном порядке. В случае же избыточности, как мы привыкли говорить, зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва, в конце концов, признается иным доходом организации.

В налоговом учете на конец года также проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. В этом случае недоиспользованные на крайнее число текущего, как мы с вами постоянно говорим, налогового периода суммы резерва подлежат включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. В свою очередь при дефицитности средств практически начисленного резерва налогоплательщик должен по состоянию на 31 декабря года, в каком резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических издержек на оплату отпусков (с учетом ЕСН), по которым ранее не создавался обозначенный резерв.

Резерв на оплату отпусков уточняют исходя из количества дней, как все знают, неиспользованного отпуска и, как большая часть из нас постоянно говорит, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом ЕСН).

Ежели при уточнении, как люди привыкли выражаться, учетной политики на последующий год налогоплательщик, вообщем то, посчитает, как все знают, нецелесообразным формирование резерва на оплату отпусков, то сумму остатка, как большая часть из нас постоянно говорит, обозначенного резерва, выявленного в итоге инвентаризации, включают в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

По результатам инвентаризации резерва в бухгалтерском учете сумма в 19 130,41 руб. была признана иным доходами, а в налоговом учете 16 977,86 руб. вошли в состав, как все знают, внереализационных доходов.

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера