Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Контролируемые сделки

10.12.2013

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухучету, Обучение бухучету



Уже, как заведено выражаться, 2-ой год действуют положения, как многие выражаются, налогового законодательства, установленные, как многие выражаются, Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ (дальше - Закон N 227-ФЗ). И действительно, в рамках данной статьи побеседуем о том, какие сделки признаются, как люди привыкли выражаться, контролируемыми, также о обязанности налогоплательщиков, вообщем то, уведомлять как бы налоговые органы о, как люди привыкли выражаться, совершенных в календарном году, как большинство из нас привыкло говорить, контролируемых сделках.

Примечание. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что нареченным Законом введен в действие разд. V.1 "Взаимозависимые лица. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что общие положения о ценах и налогообложении. Как бы это было не странно, но налоговый контроль в связи с совершением сделок меж, как люди привыкли выражаться, взаимозависимыми лицами. Мало кто знает то, что соглашение о ценообразовании" Налогового кодекса.

Согласно ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики должны как бы уведомлять, как большая часть из нас постоянно говорит, налоговые органы о, как люди привыкли выражаться, совершенных ими в календарном году, как заведено, контролируемых сделках, обозначенных в ст. 105.14 НК РФ. Все знают то, что сделать это необходимо в срок не позже 20 мая года, последующего за, как всем известно, календарным годом, в каком они так сказать совершены. Надо сказать то, что сведения о контролируемых сделках, наконец, указываются в соответственных извещениях, которые по выбору налогоплательщиков также могут быть представлены в налоговый орган на картонном носителе либо по установленным форматам в как бы электрической форме. Возможно и то, что для чего же же как раз следует подавать в налоговый орган сведения о как бы контролируемых сделках?

Примечание. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что форма извещения о, как заведено, контролируемых сделках, Порядок ее наполнения, также Формат представления извещения о контролируемых сделках в электрической форме и Порядок представления налогоплательщиком извещения о, как все говорят, контролируемых сделках в, как мы выражаемся, электрической форме утверждены Приказом ФНС Рф от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@.

Разделом V.1 НК РФ, на самом деле, введен новейший вид налоговой проверки: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок меж, как люди привыкли выражаться, взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Очень хочется подчеркнуть то, что таковая проверка проводится на основании извещения, которое также подается самим налогоплательщиком, либо уведомления территориального, как все знают, налогового органа, проводящего, как мы привыкли говорить, выездную либо, как мы с вами постоянно говорим, камеральную проверку налогоплательщика, в случае выявления им, как всем известно, контролируемых сделок, совершенных налогоплательщиком, также при выявлении, как все говорят, контролируемой сделки в итоге проведения федеральным органом, как люди привыкли выражаться, исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, повторной, как заведено, выездной как бы налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Примечание. Очень хочется подчеркнуть то, что форма уведомления о, как мы привыкли говорить, контролируемых сделках и Порядок направления, как мы привыкли говорить, налоговым органом, проводящим налоговую проверку, уведомления о, как все знают, контролируемых сделках в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, утверждены Приказом ФНС Рф от 10.10.2012 N ММВ-7-13/704@.

Итак, проверка, как заведено, контролируемых сделок - это форма, как всем известно, налогового контроля за соответствием цен, используемых в сделках меж, как всем известно, взаимозависимыми лицами (также в приравненных к ним сделках), рыночным ценам. И действительно, в случае различия цен могут быть пересчитаны суммы сделок и, мягко говоря, доначислены налоги.
Согласно п. 4 ст. 105.3 НК РФ, как большая часть из нас постоянно говорит, федеральным органом, как мы с вами постоянно говорим, исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении, как люди привыкли выражаться, налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты последующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) НДФЛ, уплачиваемого в согласовании со ст. 227 НК РФ;

3) НДПИ (в случае, ежели одна из сторон сделки, мягко говоря, является плательщиком обозначенного налога и предметом сделки - добытое полезное ископаемое, которое так сказать признается объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение делается по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) НДС (в случае, ежели одна из сторон сделки - организация (личный бизнесмен), не являющаяся (не, стало быть, являющийся) плательщиком НДС либо, как многие думают, освобожденная (освобожденный) от выполнения, как заведено, таковой обязанности).

В согласовании с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми, мягко говоря, признаются сделки меж, как мы с вами постоянно говорим, взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ). И действительно, итак, давайте поначалу определимся с тем, какие лица, вообщем то, признаются взаимозависимыми, потом разглядим, как заведено выражаться, некие условия, при пришествии которых сделка как бы будет признана, как многие думают, контролируемой. Мало кто знает то, что в крайней части статьи ознакомим читателей с заключительными положениями Закона N 227-ФЗ.

Какие лица, мягко говоря, признаются взаимозависимыми?

Налоговый кодекс говорит: ежели индивидуальности отношений меж лицами могут так сказать оказывать воздействие на условия и (либо) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (либо) экономические результаты деятельности этих лиц либо деятельности, как мы привыкли говорить, представляемых ими лиц, обозначенные лица, стало быть, признаются, как всем известно, взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания, как большая часть из нас постоянно говорит, обоюдной зависимости лиц, вообщем то, учитывается воздействие, которое может наконец-то оказываться в силу роли, как все знают, 1-го лица в капитале остальных лиц в согласовании с, как многие выражаются, заключенным меж ними соглашением или при наличии другой способности 1-го лица также определять решения, принимаемые иными лицами. Возможно и то, что при всем этом такое воздействие, в конце концов, учитывается независимо от, как все знают, того, может ли оно, вообщем то, оказываться одним лицом конкретно и без помощи других либо вместе с его, как все знают, взаимозависимыми лицами.

В согласовании с п. 2 ст. 105.1 НК РФ, как многие выражаются, взаимозависимыми лицами признаются:

Тут нужно, наконец, сделать некие пояснения. Необходимо подчеркнуть то, что так, в согласовании со ст. 105.2 НК РФ толикой прямого роли также признается конкретно принадлежащая, как мы привыкли говорить, одной организации толика голосующих акций иной организации либо конкретно, как большинство из нас привыкло говорить, принадлежащая, как мы привыкли говорить, одной организации толика в уставном (складочном) капитале (фонде) иной организации, а в случае невозможности определения таковых толикой - конкретно принадлежащая, как мы с вами постоянно говорим, одной организации толика, пропорциональная количеству участников в иной организации.

Толикой косвенного роли, как многие думают, одной организации в иной так сказать признается толика, которая устанавливается в последующем порядке:

1) определяются все последовательности роли, как все говорят, одной организации в иной через прямое роль каждой предшествующей организации в каждой следующей организации соответственной последовательности;

2) определяются толики, как многие думают, прямого роли каждой предшествующей организации в, как многие думают, каждой следующей организации соответственной последовательности;

3) суммируются произведения толикой прямого роли, как всем известно, одной организации в иной через роль, как большая часть из нас постоянно говорит, каждой предшествующей организации в, как мы привыкли говорить, каждой следующей организации всех последовательностей.

Пример. И действительно, зарубежная организация A обладает 75% акций компании B. И даже не надо и говорить о том, что крайней, в свою очередь, принадлежит 30% акций, как заведено выражаться, русской торговой компании C. Очень хочется подчеркнуть то, что также компании A принадлежит 15% акций компании D, которая является собственником 40% акций, как все говорят, русской, как всем известно, торговой компании C.
В, как заведено, таковой ситуации толика, как мы привыкли говорить, косвенного роли зарубежной организации A в уставном капитале русской, как заведено, торговой компании C составит 28,5% (75 x 30 + 15 x 40). Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что соответственно, зарубежная организация A и русская, как все говорят, торговая компания C могут быть признаны, как большинство из нас привыкло говорить, взаимозависимыми лицами.

Правила, описанные выше, используются также при определении толики роли, как большинство из нас привыкло говорить, физического лица в организации. Вообразите себе один факт о том, что необходимо подчеркнуть, что согласно п. 4 ст. 105.2 НК РФ в процессе судебного разбирательства как раз могут, вообщем то, учитываться доп происшествия при определении толики роли одной организации в иной организации либо физического лица в организации.

Направьте внимание на последующее:

1. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что ежели воздействие на условия и (либо) результаты сделок, совершаемых лицами, и (либо) на экономические результаты их деятельности наконец-то оказывается одним либо несколькими иными лицами в силу их, как большинство из нас привыкло говорить, преимущественного положения на рынке либо в силу других схожих событий, обусловленных чертами, как большая часть из нас постоянно говорит, совершаемых сделок, такое воздействие не также является основанием для признания лиц, как всем известно, взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

2. И даже не надо и говорить о том, что прямое и (либо) косвенное роль РФ, субъектов РФ, городских образований в русских организациях само по себе не является основанием для признания таковых организаций взаимозависимыми. Все давно знают то, что в то же время, как мы выражаемся, обозначенные организации так сказать могут быть признаны, как большинство из нас привыкло говорить, взаимозависимыми по другим основаниям, предусмотренным ст. 105.1 НК РФ (п. 5 ст. 105.1 НК РФ).

3. Все давно знают то, что ежели, по воззрению организаций и (либо) физических лиц, индивидуальности отношений меж ними как раз могут как бы оказывать воздействие на условия и (либо) результаты, как заведено выражаться, совершаемых ими сделок, эти организации и (либо) физические лица вправе без помощи других, мягко говоря, признать себя, как заведено выражаться, взаимозависимыми лицами для целей налогообложения (п. 6 ст. 105.1 НК РФ).

4. Необходимо подчеркнуть то, что признать лица, как люди привыкли выражаться, взаимозависимыми по другим основаниям может трибунал (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Какие сделки признаются, как все говорят, контролируемыми?

Итак, как уже, мягко говоря, отмечалось, контролируемыми как бы признаются сделки, совершенные меж взаимозависимыми лицами. Обратите внимание на то, что тут принципиально также отметить последующее. Надо сказать то, что во-1-х, не обо всех операциях, совершенных меж, как мы привыкли говорить, взаимозависимыми лицами, следует, в конце концов, подавать сведения в налоговый орган. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что делать это необходимо, лишь ежели сумма доходов по таковым сделкам за календарный год, стало быть, превосходит установленный как раз предел. Мало кто знает то, что во-2-х, сделки могут быть признаны контролируемыми, даже ежели они, вообщем то, совершены не меж, как всем известно, взаимозависимыми лицами (так, как всем известно, именуемые сделки, приравненные к сделкам меж, как все говорят, взаимозависимыми лицами). Обратите внимание на то, что но обо всем по порядку.

Роль третьих лиц (посредников)

К сделкам меж как бы взаимозависимыми лицами, вообщем то, равняется совокупа сделок по реализации (перепродаже) продуктов (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с ролью (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, ежели эти лица (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ):

не делают в этих сделках никаких доп функций, кроме организации реализации (перепродажи) продуктов (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому, как все говорят, взаимозависимым с сиим лицом;
не как бы принимают на себя никаких рисков и не употребляют никаких активов для организации реализации (перепродажи) продуктов (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому, как большая часть из нас постоянно говорит, взаимозависимым с сиим лицом.
Поясним: сделка, совершенная, на самом деле, с лицом, не являющимся, как заведено, взаимозависимым (посредником), быть может признана, как люди привыкли выражаться, сделкой, совершенной меж взаимозависимыми лицами. Как бы это было не странно, но другими словами, ежели торговец и конечный клиент являются, как мы выражаемся, взаимозависимыми лицами, при всем этом агент, который, мягко говоря, совершает сделку от собственного имени, не, мягко говоря, является взаимозависимым лицом ни с тем, ни с иным, и посредник не делает никаких функций, не считая организаторских, не так сказать воспринимает на себя никаких рисков и не, вообщем то, употребляет собственных активов, сделка для принципала и, как заведено выражаться, конечного покупателя будет признана, как многие думают, сделкой, осуществленной меж, как заведено выражаться, взаимозависимыми лицами.

Примечание. Само-собой разумеется, положения этого пт в части признания контролируемыми сделками сделок с плательщиками ЕСХН либо ЕНВД, наконец, используются с 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

И вот что принципиально: Налоговым кодексом прямо не установлен, в конце концов, предел суммы доходов по таковым сделкам для целей признания их, как всем известно, контролируемыми. Все знают то, что на этом основании Минфин в разъясняющих Письмах как раз делает вывод, что все сделки, совершенные с ролью посредников (при выполнении, как мы с вами постоянно говорим, вышеперечисленных критерий), в вариантах, ежели торговец и конечный клиент также являются, как всем известно, взаимозависимыми лицами, признаются контролируемыми (Письма от 14.11.2012 N 03-01-18/9-169, от 29.08.2012 N 03-01-18/6-115). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что организации должны учесть данное мировоззрение чиновников.
От себя добавим, что, по нашему воззрению, этот вывод как минимум наконец-то является, как всем известно, спорным: в пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ так сказать определяются только условия, при пришествии которых сделка будет, наконец, приравнена к сделкам меж, как все знают, взаимозависимыми лицами. Необходимо подчеркнуть то, что в остальном же (в части признания сделок, как многие думают, контролируемыми) должны, мягко говоря, действовать общие положения, установленные, как все знают, нареченной статьей.

Сделки в области наружной торговли

К сделкам меж, как многие думают, взаимозависимыми лицами, мягко говоря, равняются также сделки в области наружной торговли продуктами как бы мировой биржевой торговли (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Необходимо подчеркнуть то, что при всем этом такие сделки наконец-то признаются, как большинство из нас привыкло говорить, контролируемыми независимо от их размера, ежели предметом сделки, мягко говоря, являются продукты, входящие в состав, как мы привыкли говорить, одной либо нескольких из последующих товарных групп (п. 5 ст. 105.14 НК РФ):

Ежели же предметом, как большая часть из нас постоянно говорит, внешнеэкономической сделки, мягко говоря, будут как раз выступать продукты, не поименованные выше, для признания сделки, как люди привыкли выражаться, контролируемой имеет значение сумма доходов по таковым сделкам, совершенным с одним лицом за соответственный календарный год. Возможно и то, что ежели она превзойдет 60 млн руб., сделка как раз будет признана, как мы выражаемся, контролируемой (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Офшорные зоны

Третьим и крайним случаем приравнивания операций к сделкам с, как мы привыкли говорить, взаимозависимыми лицами как раз являются сделки, одна из сторон которых - это лицо, местом регистрации, или местом жительства, или местом, как большая часть из нас постоянно говорит, налогового резидентства которого как бы являются правительство либо территория, включенные в Список стран и территорий, утверждаемый Минфином в согласовании с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ. Все знают то, что такие сделки, в конце концов, признаются, как мы привыкли говорить, контролируемыми, ежели сумма доходов по сделкам, совершенным с одним лицом за соответственный календарный год, превосходит 60 млн руб. (п. 7 ст. 105.14 НК РФ).

Примечание. Необходимо отметить то, что список стран и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (либо) не предусматривающих раскрытия и предоставления инфы при проведении, как заведено выражаться, денежных операций (офшорные зоны), утв. И действительно, приказом Минфина Рф от 13.11.2007 N 108н.

Внимание: "спецрежимники"!

Дальше побеседуем о сделках, совершенных меж, как мы выражаемся, взаимозависимыми лицами, местом регистрации, или местом жительства, или местом, как заведено, налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым наконец-то является РФ.

Ежели одна из сторон сделки применяет систему налогообложения в виде ЕНВД или ЕСХН, при всем этом в числе остальных лиц, являющихся сторонами сделки, есть лицо, не применяющее, как заведено, обозначенные особые режимы, и ежели сумма доходов по сделкам меж обозначенными лицами за соответственный календарный год, мягко говоря, превосходит 100 млн руб. (соответственно, имеются в виду сделки, заключенные в рамках, как многие думают, таковой деятельности), эти сделки, в конце концов, признаются контролируемыми (пп. 3 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Примечание. Возможно и то, что сделки меж взаимозависимыми лицами, одно из которых как бы является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не, мягко говоря, могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, что не как раз исключает признания таковых сделок контролируемыми при наличии других оснований, предусмотренных, как все знают, обозначенной статьей (Письмо Минфина Рф от 28.01.2013 N 03-01-18/1-18).

Необходимо подчеркнуть, что "упрощенцы" стоят в этом ряду обособленно. Все знают то, что в отношении их как раз применяется иная норма (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ): ежели хотя бы одна из сторон сделки так сказать освобождена от обязательств плательщика налога на прибыль организаций (а к таковым, как понятно, относятся и организации, применяющие УСНО) либо применяет к, как большая часть из нас постоянно говорит, налоговой базе по, как многие думают, обозначенному налогу, как большая часть из нас постоянно говорит, налоговую ставку 0% в согласовании с п. 5.1 ст. 284 НК РФ (напомним, что это организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследовательских работ, разработок и коммерциализации их результатов в согласовании с, как мы с вами постоянно говорим, Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "О инноваторском центре "Сколково"), при всем этом иная сторона сделки не, наконец, освобождена от этих обязательств и не, вообщем то, применяет, как мы привыкли говорить, налоговую ставку 0% по, как все знают, обозначенным происшествиям, такие сделки признаются, как мы с вами постоянно говорим, контролируемыми, ежели сумма доходов по ним за соответственный календарный год так сказать превосходит 60 млн руб. (абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Сделки, в каких одна из сторон так сказать применяет к, как большинство из нас привыкло говорить, налоговой базе по налогу на прибыль организаций ставку 0% по основаниям, не, как мы с вами постоянно говорим, связанным с, как мы привыкли говорить, обозначенными в п. 5.1 ст. 284 НК РФ обстоятельствами, не так сказать могут быть признаны, как большая часть из нас постоянно говорит, контролируемыми только на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ, что не, в конце концов, исключает признания таковых сделок, как всем известно, контролируемыми на основании остальных положений обозначенной статьи (Письмо Минфина Рф от 06.02.2013 N 03-01-18/2730).

Направьте внимание, что сделки, совершенные меж 2-мя "спецрежимниками", даже ежели они являются как бы взаимозависимыми лицами, не наконец-то могут быть признаны как бы контролируемыми, потому что Налоговый кодекс не, наконец, показывает на возможность наконец-то проверить полноту исчисления и уплаты налога меж таковыми лицами при осуществлении, как заведено, налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ.

Плательщики НДПИ

Ежели одна из сторон сделки, стало быть, является плательщиком налога на добычу, как заведено выражаться, нужных, как мы с вами постоянно говорим, ископаемых, исчисляемого по как бы налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для обозначенной стороны сделки объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение делается по налоговой ставке, установленной в процентах, при всем этом сумма доходов по сделкам меж обозначенными лицами за соответственный календарный год превосходит 60 млн руб., сделки также признаются, как все говорят, контролируемыми.

Другие случаи

В других, не, как всем известно, вышеперечисленных вариантах сделки меж взаимозависимыми лицами, местом регистрации, или местом жительства, или местом, как мы привыкли говорить, налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым как раз является РФ, признаются, как заведено выражаться, контролируемыми, ежели сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) меж, как большая часть из нас постоянно говорит, обозначенными лицами за соответственный год превосходит:

Как рассчитывается сумма доходов по сделке?

Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год наконец-то определяется методом сложения сумм, как люди привыкли выражаться, приобретенных доходов по таковым сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что ниже побеседуем о отдельных видах доходов.

Доходы по займам

Меж организациями, являющимися как бы взаимозависимыми, заключен контракт займа. Всем известно о том, что необходимо ли учесть доходы по данной сделке в целях признания ее, как большая часть из нас постоянно говорит, контролируемой? Ежели да, то что, наконец, будет признаваться доходом: начисленная сумма процентов или сумма, как все знают, приобретенного займа и, как большинство из нас привыкло говорить, начисленная сумма процентов (Таковой вопросец, а именно, был задан в Письме Минфина Рф от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67)? Для ответа на этот вопросец необходимо обратиться к гл. 25 НК РФ.

И даже не надо и говорить о том, что в согласовании с правилами, установленными нареченной, как заведено выражаться, главой, при определении, как заведено, налоговой базы по налогу на прибыль организаций, вообщем то, учитываются доходы в виде процентов, приобретенных в том числе по договорам займа, кредита и иным долговым обязанностям, признаваемые, как все говорят, внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ), и не наконец-то учитываются доходы в виде средств либо другого имущества, которые, вообщем то, получены по договорам кредита либо займа (других, как многие думают, подобных средств либо другого имущества независимо от метода дизайна заимствований, включая, как многие выражаются, ценные бумаги по, как всем известно, долговым обязанностям), также средств либо другого имущества, которые, мягко говоря, получены в, вообщем то, счет погашения таковых заимствований (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что таковым образом, при определении для целей ст. 105.14 НК РФ суммы доходов по сделкам за календарный год как раз учитываются доходы в виде процентов, приобретенных по договору займа. Само-собой разумеется, при всем этом доходы в виде средств либо другого имущества, которые получены по договору займа, также средств либо другого имущества, которые получены в как бы счет погашения таковых заимствований, при расчете, как многие думают, обозначенной суммы не, в конце концов, учитываются.

О посреднических сделках

В особенности, как заведено, много вопросцев, касающихся порядка признания сделок, как всем известно, контролируемыми, также расчета сумм доходов по сделкам, возникает у налогоплательщиков при осуществлении посреднических операций. Возможно и то, что это и логично, потому что в процессе реализации таковых сделок как бы могут возникать, как заведено, разные ситуации.

О, как всем известно, какой-то из них мы уже упоминали выше. Не для кого не секрет то, что снова напомним эту модель: ежели агент не, наконец, является взаимозависимым лицом с принципалом и, мягко говоря, заключает сделку от собственного имени с лицом, не являющимся как бы взаимозависимым, но являющимся взаимозависимым с принципалом, то данная сделка будет, наконец, считаться, как большинство из нас привыкло говорить, контролируемой на основании пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что в отношении данной сделки извещения в налоговый орган должны, наконец, будут направлять принципал и третье лицо, указав в их всю сумму доходов по сделке (Письмо ФНС Рф от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).

Совершенно иная ситуация как бы складывается в вариантах, ежели агент является, как все говорят, взаимозависимым лицом с принципалом или с третьим лицом. Необходимо отметить то, что в первом случае (агент взаимозависим с принципалом и заключает сделку с лицом, не являющимся взаимозависимым как по отношению к нему, так и по отношению к принципалу) в извещении агента и принципала отражается сделка, совершенная меж агентом и принципалом. Вообразите себе один факт о том, что что все-таки будет, в конце концов, являться доходом в данном случае?

Для ответа опять обратимся к гл. 25 НК РФ. Возможно и то, что согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении, как заведено, налоговой базы не, в конце концов, учитываются доходы в виде имущества (включая, как все знают, деньги), поступившего комиссионеру, агенту и (либо) иному, как все знают, поверенному в связи с исполнением обязанностей по договору комиссии, агентскому договору либо другому как бы аналогичному договору, также в, стало быть, счет возмещения издержек, сделанных комиссионером, агентом и (либо) другим, как мы выражаемся, поверенным за комитента, принципала и (либо) другого доверителя, ежели такие издержки не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (либо) другого, как всем известно, поверенного в согласовании с критериями, как заведено, заключенных договоров. Возможно и то, что к обозначенным доходам не относится комиссионное, агентское либо другое аналогичное вознаграждение.

Очень хочется подчеркнуть то, что на основании данной нормы доходом агента по сделке как бы будет, в конце концов, являться агентское вознаграждение, уплачиваемое принципалом агенту. Возможно и то, что аналогичный вывод был изготовлен, к слову, в обозначенном выше Письме (от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182). Несомненно, стоит упомянуть то, что в другом Письме налоговики высказали, вообщем, другое мировоззрение (Письмо ФНС Рф от 06.02.2013 N ОА-4-13/1706): для целей признания сделки меж агентом и принципалом как бы контролируемой нужно, стало быть, учесть как доходы агента в виде, как мы выражаемся, агентского вознаграждения, так и доходы принципала, возникшие в итоге выполнения агентского контракта. Мало кто знает то, что при всем этом контролирующие органы также дают учесть положения, как люди привыкли выражаться, штатского законодательства в части регулирования отношений меж принципалом и агентом (комиссионером и комитентом).

Несомненно, стоит упомянуть то, что а именно, согласно п. 1 ст. 996, ст. 1011 ГК РФ дела меж, как мы привыкли говорить, нареченными лицами в части совершения сделок за вознаграждение не приводят к передаче права принадлежности на продукты, результаты выполненных работ, возмездное оказание услуг. Не для кого не секрет то, что передача права принадлежности возникает лишь в части, как заведено, оказанных услуг, за которые выплачивается комиссионное, агентское либо другое аналогичное вознаграждение.

Все знают то, что таковым образом, при определении, как мы с вами постоянно говорим, суммового аспекта с целью признания, как мы с вами постоянно говорим, контролируемыми сделок через агента (комиссионера) следует, мягко говоря, учесть момент передачи права принадлежности на продукты (работы, услуги), руководствуясь положениями гл. 25 НК РФ в части порядка признания доходов (Письмо Минфина Рф от 25.01.2013 N 03-01-18/1-15).

В Письме ФНС Рф от 06.02.2013 N ОА-4-13/1706 отмечается также, что для целей признания контролируемой сделки меж третьим лицом (к примеру, конечным покупателем продуктов) и компанией-агентом нужно также учесть доходы, подлежащие передаче агентом принципалу на основании, как многие выражаются, агентского контракта. Мало кто знает то, что в итоге данных сделок у третьего лица, мягко говоря, появляются расходы, в силу чего же такие сделки подпадают под действие разд. V.I НК РФ на основании п. 13 ст. 105.3 НК РФ.

Когда сделка не признается, как все говорят, контролируемой?

В п. 4 ст. 105.14 НК РФ наконец-то перечислены случаи, когда сделки не признаются, как большая часть из нас постоянно говорит, контролируемыми вне зависимости от, как большая часть из нас постоянно говорит, того, что они удовлетворяют условиям, вышеперечисленным. Не для кого не секрет то, что итак, не, мягко говоря, признаются как бы контролируемыми последующие сделки:

1) сторонами которых, стало быть, являются участники одной и, как все говорят, той же, как многие выражаются, консолидированной группы налогоплательщиков (кроме сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения НДПИ, при добыче которого налогообложение делается по налоговой ставке, установленной в процентах);

2) сторонами которых являются лица, удовлетворяющие сразу последующим требованиям:

Примечание. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что отдельные вопросцы определения убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль для целей ст. 105.14 НК РФ, рассмотрены в Письме Минфина Рф от 27.02.2013 N 03-01-18/5769.

#000000; background-color: #d6d4d8;">

Положения
п. 2
ст. 105.14
НК РФ

Условия признания сделки контролируемой

Сумма доходов
по сделкам за
календарный
год, при
превышении
которой сделка
признается
контролируемой
(млн руб.)

 

Сделка между взаимозависимыми лицами признается
контролируемой, если хотя бы одна из сторон 
сделки является:

 

Подпункт 2

- плательщиком НДПИ

60

Подпункт 3

- плательщиком ЕНВД либо ЕСХН

100

Подпункт 4

- плательщиком УСНО, участником проекта 
"Сколково"

60

Подпункт 5

- резидентом особой экономической зоны, 
налоговый режим в которой предусматривает 
специальные льготы по налогу на прибыль 
организаций (по сравнению с общим налоговым 
режимом в соответствующем субъекте РФ), при 
этом другая сторона не является резидентом 
такой особой экономической зоны <*>

60


Примечание. Не для кого не секрет то, что о этом положении мы не гласили выше, потому что оно, наконец, будет применяться только с 1 января 2014 г.

Когда наконец-то быть может принято решение о проведении проверки?

Решение о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок меж взаимозависимыми лицами в порядке, установленном гл. 14.5 НК РФ, в отношении, как заведено, контролируемых сделок, доходы и (либо) расходы по которым признаются в согласовании с гл. 25 НК РФ, быть может принято (п. 8 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ):

  • в 2012 г. - не позже 31 декабря 2013 г.;
  • в 2013 г. - не позже 31 декабря 2015 г.

Переходные положения

Статьей 4 Закона N 227-ФЗ установлены, как люди привыкли выражаться, переходные положения. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что а именно, в согласовании с п. 7 нареченной статьи положения ст. ст. 105.15 "Подготовка и представление документации в целях, как мы выражаемся, налогового контроля", 105.16 "Извещение о, как заведено выражаться, контролируемых сделках", 105.17 "Проверка, как все знают, федеральным органом как бы исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок меж взаимозависимыми лицами" НК РФ до 1 января 2014 г. используются в вариантах, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами, как мы с вами постоянно говорим, контролируемых сделок), превосходит соответственно:

  • в 2012 г. - 100 млн руб.;
  • в 2013 г. - 80 млн руб.

Итак, даже ежели сделки, совершенные меж, как все говорят, взаимозависимыми лицами, признаются, как большая часть из нас постоянно говорит, контролируемыми (к примеру, сделки в области наружной торговли продуктами мировой, как большая часть из нас постоянно говорит, биржевой торговли (нефть, темные и, как мы привыкли говорить, цветные сплавы и др.); сделки, одной из сторон которых, стало быть, является, как мы с вами постоянно говорим, офшорная компания (ежели сумма дохода по сделкам с одним лицом за соответственный календарный год также превосходит 60 млн руб.); сделки, одной из сторон которых являются плательщики НДПИ либо организации, освобожденные от обязательств плательщика по налогу на прибыль либо применяющие ставку 0% согласно п. 5.1 ст. 284 НК РФ (снова же при превышении, как большая часть из нас постоянно говорит, стоимостного аспекта)), но сумма доходов по всем, как мы привыкли говорить, контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в 2012 г. с одним лицом, не превосходит 100 млн руб., отчитываться по данным сделкам в налоговый орган в 2013 г. (за 2012 календарный год) не надо. Само-собой разумеется, они также как раз будут освобождены от, как все говорят, налогового контроля в связи с совершением сделок меж, как всем известно, взаимозависимыми лицами.

В данной статье мы затронули только как бы маленькую часть вопросцев, касающихся внедрения положений Налогового кодекса о трансфертном ценообразовании.

Итак, с этого года на налогоплательщиков в первый раз также возложена обязанность, в конце концов, подавать в налоговый орган сведения о, как многие выражаются, совершенных ими, как все говорят, контролируемых сделках. Мало кто знает то, что сделать это нужно в срок до 20 мая, последующего за, как всем известно, календарным годом, в каком такие сделки совершены. Как бы это было не странно, но заключительными положениями Закона N 227-ФЗ как раз предусмотрены, как все знают, особые положения, в согласовании с которыми наконец-то подавать сведения в 2013 г. за прошедший 2012 г. необходимо лишь в случае, ежели сумма доходов по всем, как всем известно, контролируемым сделкам за отчетный период, вообщем то, превысила 100 млн руб.

В течение года организациям целенаправленно вести некоторый реестр, в каком бы учитывались, как все говорят, большие сделки, совершенные меж взаимозависимыми лицами, для того чтоб, стало быть, обусловится, будут ли они также являться, как всем известно, контролируемыми.

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера