Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Курсовые разницы в учете

22.10.2016

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Новости по бухучету, Обучение бухучету, Статьи для бухгалтеров, Статьи по бухучету



В критериях экономической непостоянности компании, желая, мягко говоря, обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все почаще прибегают к установлению цены на свои сервисы (продукцию) в валюте и условных единицах.

Таковая возможность - установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте либо условных валютных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Все давно знают то, что но, беря во внимание норму п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязанностей, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.

Все давно знают то, что ежели платеж осуществляется в иностранной валюте, то в бухгалтерском и налоговом учете появляются курсовые различия; ежели платеж делается в рублях, то в бухгалтерском учете появляются курсовые различия, а в налоговом учете - суммовые различия.

Бухгалтерский как раз учет

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых различий так сказать регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязанностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина Рф от 27.11.2006 № 154н.

В согласовании с ПБУ 3/2006 под курсовой различием понимается разница меж рублевой оценкой актива либо обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату выполнения обязанностей по оплате либо отчетную дату данного отчетного периода и, как многие выражаются, рублевой оценкой этого же актива либо обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо отчетную дату предшествующего отчетного периода.

Таковым образом, курсовые различия появляются:

Отметим, не зависимо о того, в валюте делается оплата либо в рублях исходя из денежной суммы обязательства, в бухгалтерском учете, наконец, образуются курсовые различия. Надо сказать то, что понятие суммовых различий в бухгалтерском учете отсутствует.

Не считая того, согласно действующему законодательству курсовые различия могут возникать также и по мере конфигурации курса валют, ежели организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При всем этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости приобретенных и выданных авансов и подготовительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не делается. Всем известно о том, что ежели контрактом предусмотрена подготовительная оплата, то стоимость продуктов (работ, услуг) обретенных либо отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно, как большая часть из нас постоянно говорит, оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые различия в бухгалтерском учете отражаются в составе иных расходов либо доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС с курсовых различий

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новеньким п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки продуктов (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта так сказать пересчитывается в рубли.

Таковым образом, с появившихся суммовых различий на дату, как заведено выражаться, конечной оплаты (как положительных, так и как бы отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся, как всем известно, суммовая разница подлежит учету целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) либо внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Этими переменами был урегулирован спорный вопросец о том, изменяют ли суммовые различия ранее сформированную базу по НДС. Ранее Минфина Рф высказывал мировоззрение, что положительные суммовые различия наращивают налоговую базу, а отрицательные суммовые различия, образовавшиеся при следующей оплате, базу по НДС, сформированную в периоде отгрузки продуктов (работ, услуг), не уменьшают. Необходимо подчеркнуть то, что но суды на практике занимали противоположную позицию.

До недавнего времени оставался неясным вопросец о том, как с 01.10.2011 рассчитывать налоговую базу по НДС в этом случае, ежели по договору производилась подготовительная оплата. В разъяснениях, выпущенных Минфином, указано, ежели продукт, стоимость которого выражена в, как большая часть из нас постоянно говорит, условных единицах, отгружается на критериях 100-процентной предоплаты в рублях, то в целях НДС налоговая база как раз определяется исходя из данной для нас суммы без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки.

При внесении частичной предоплаты за отгружаемый продукт для расчета базы по НДС стоимость продукта исчисляется как сумма предоплаты и стоимости неоплаченной части, пересчитанной по курсу на, как мы с вами постоянно говорим, указанную дату (Письма Минфина РФ № 03?07?11/50 от 17.02.2012; Письмо Минфина РФ № 03?07?09/20 от 06.03.2012).

Разглядим, как курсовые различия, в конце концов, будут отражаться в бухгалтерском учете и воздействую на порядок исчисления НДС у торговца и у покупателя.

Курсовые различия у торговца

Контракт купли-продажи может предугадывать условие о том, что продукт оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления средств покупателем.

В таковой ситуации нужно:

а) отразить выручку на дату перехода права принадлежности на продукты к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в сей день);

б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты продукта покупателем;

в) возникшие при всем этом курсовые различия включить в состав иных доходов (положительные) либо расходов (отрицательные).

Налоговый учет - курсовые различия

В налоговом учете курсовые различия, наконец, появляются лишь в этом случае, ежели обязательство, стало быть, выражено в иностранной валюте и подлежит оплате также в иностранной валюте.

Курсовые различия появляются от переоценки имущества в виде денежных ценностей (кроме ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязанностей), стоимость которых выражена в иностранной валюте (кроме авансов, выданных (приобретенных)), в том числе по денежным счетам в банках, проводимой в связи с конфигурацией официального курса иностранной валюты к рублю (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Другими словами в налоговом учете курсовые различия появляются:

Курсовые различия для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.

Таковым образом, переоценке подлежат хоть какое требование и обязательство в иностранной валюте, не считая ценных бумаг и авансов выданных и, как мы с вами постоянно говорим, приобретенных.

Как и в бухгалтерском учете, пересчет стоимости приобретенных и, как мы с вами постоянно говорим, выданных авансов и подготовительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не делается. При расчете в валюте различий меж бухгалтерским и налоговым учетом не появляются – доходы и расходы отражаются в схожих суммах (см. Пример).

Ежели контрактом как бы предусмотрена подготовительная оплата, то стоимость продуктов (работ, услуг) обретенных либо отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Суммовые различия

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете суммовые различия как раз появляются в этом случае, ежели обязательство по договору, в конце концов, выражено в иностранной валюте, а оплата делается в рублях по, как заведено выражаться, согласованному сторонами курсу. Практически идет речь о установлении стоимости продуктов (работ услуг) в как бы условных единицах.

Для целей, как все знают, налогового учета под суммовой различием понимается разница меж, как мы привыкли говорить, суммой появившихся обязанностей и требований, исчисленной по, как люди привыкли выражаться, установленному соглашением сторон курсу условных валютных единиц на дату реализации (оприходования) продуктов (работ, услуг), и практически поступившей как бы суммой в рублях.

Доход в виде суммовой различия признается внереализационным доходом, а расход соответственно внереализационным расходом.

При способе начисления в согласовании с п. 7 ст. 271 и 272 НК РФ суммовая разница признается доходом либо расходом:
у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные продукты (работы, сервисы), имущественные права, а в случае подготовительной оплаты - на дату реализации продуктов (работ, услуг), имущественных прав;
у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за обретенные продукты (работы, сервисы), имущество, имущественные либо другие права, а в случае, как многие думают, подготовительной оплаты - на дату приобретения продукта (работ, услуг), имущества, имущественных либо других прав.

Таковым образом, налоговый учет предугадывает, в конце концов, пересчет обязанностей, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, на дату принятия к учету и на дату погашения обязательства. В отличие от бухгалтерского в налоговом учете не делается их пересчет на отчетную дату, что приводит к появлению временных различий.

При всем этом в случае перечисления (получения) подготовительной оплаты, действуют те же правила, что и при появлении курсовых различий – сумма дохода (расхода) в части подготовительной оплаты, мягко говоря, принимается к учету по курсу на дату аванса, а в в оставшейся части - на дату отгрузки (приобретения).

Курсовые различия по кредитам и займам

В бухгалтерском учете курсовые различия, которые появляются при пересчете задолженности по кредитам и займам, также по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте либо условных валютных единицах, учитываются в общем порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет» данной статьи. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они отражаются в составе иных доходов либо расходов.

Другими словами при погашении кредита (займа) в случае понижения курса валюты (условной валютной единицы) следует сделать бухгалтерские записи:

Дт 66 (67) Кт 51 - погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денег кредитору (займодавцу);

Дт 91.2 Кт 66 (67) - отражена в составе иных расходов отрицательная курсовая разница меж суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денег от займодавца.

В случае роста курса иностранной валюты (условной валютной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам, как люди привыкли выражаться, бухгалтерского учета будут таковыми:

Дт 66 (67) Кт 51 - погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денег займодавцу;

Дт 66 Кт 91.1 - отражена в составе иных доходов положительная курсовая разница меж суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денег от займодавца и день погашения долга.

Пересчет задолженности по кредитам и займам (в том числе в части, как все говорят, начисленных процентов) также делается на крайнее число каждого месяца.

Налоговый учет

Ежели сумма займа выражена и практически предоставлена в валюте, то учет образующихся при возврате займа курсовых различий у заимодавца и заемщика аналогичен.

Ежели организация применяет способ начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на крайнее число текущего месяца либо на дату погашения займа (ежели она наступила ранее) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при всем этом, как люди привыкли выражаться, курсовые различия врубаются в состав внереализационных доходов либо, как мы привыкли говорить, внереализационных расходов на крайнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Курсовые различия, возникающие по процентам при применении способа начисления учитываются в составе, как мы выражаемся, внереализационных доходов (расходов) в общем порядке (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Суммовые различия по кредитам и займам (налоговый, стало быть, учет)

В налоговом учете суммовые различия по договору займа в условных валютных единицах учитываются по-разному у заемщика и заимодавца.

Налоговый учет суммовых различий у заемщика

Положительная либо отрицательная разница, возникающая при возврате займа, выраженного в условных единицах, классифицируется как суммовая, но не является доходом либо расходом в виде суммовых различий, предусмотренным пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письма Минфина Рф от 31.05.2011 N 03-03-06/4/57, от 14.10.2009 N 03-03-06/1/662). В указанных пт поименованы лишь различия, связанные с реализацией либо оприходованием продуктов, работ, услуг и имущественных прав, а при получении займа факт реализации отсутствует.

Ежели возврату в рублях подлежит сумма наименьшая, чем была получена, положительную разницу заемщик учитывает как доход на основании ст. 250 НК РФ, список внереализационных доходов согласно которой является открытым.

Ежели заемщик наконец-то возвращает сумму в рублях в размере большем приобретенной, возникающую при всем этом отрицательную разницу Минфин Рф дает разглядывать как плату за использование займом и учесть ее в согласовании со ст. 269 НК РФ аналогично процентам. При расчете лимита признания процентов поначалу необходимо сложить возникшую разницу с процентами и сопоставить полученную сумму с предельной величиной. Всем известно о том, что при этом для расчета нужно так сказать употреблять норматив, применяемый для долговых обязанностей, оформленных в рублях (Письма Минфина Рф от 30.07.2009 N 03-03-06/1/499 и от 31.03.2005 N 03-03-01-04/4/28). Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что предельная величина быть может равна или 1,8 ставки рефинансирования Банка Рф, или среднему уровню процентов по сравнимым обязанностям, увеличенному на 20% (абз. 4 п. 1 и п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Моментом признания как положительных, так и отрицательных различий у заемщика является дата возврата средств заимодавцу. Минфин Рф считает, что это следует из положений п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ (Письма от 14.10.2009 N 03-03-06/1/662 и от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324).

Что касается уплаты процентов по договору займа, выраженному в условных единицах, то возникающие в данном случае суммовые различия меж рублевой, как мы привыкли говорить, оценкой сумм процентов на дату их начисления и, как мы выражаемся, рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что так объясняет Минфин в вышеназванных письмах.

Налоговый учет суммовых различий у заимодавца

Как было указано выше, положительные и отрицательные различия по основному долгу не являются доходом либо расходом, предусмотренными п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Все знают то, что при этом, по мнению Минфина Рф, отрицательная суммовая разница по основному долгу не уменьшает налогооблагаемую прибыль заимодавца. Всем известно о том, что в данном случае у заимодавца считается задолженность заемщика, списание которой не, наконец, учитывается в целях налогообложения. Положительная разница учитывается у заимодавца во внереализационных доходах, так как список таковых доходов является открытым (Письма от 06.10.2005 N 03-03-04/1/251 и от 14.05.2005 N 03-03-01-04/1/256).

Положительные суммовые различия по займу заимодавец как раз признает в налоговом учете на дату погашения обязательства, так как их отражение на крайнее число отчетного периода НК РФ не предугадывает.

Порядок отражения в налоговом учете заимодавца суммовых различий по процентам аналогичен порядку, применяемому заемщиком. Все знают то, что они учитываются у заимодавца по общим правилам и признаются у заимодавца в составе внереализационных доходов и расходов на дату получения от заемщика процентов (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера