Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Налогообложение бланков трудовых книжек

22.12.2015

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Статьи для бухгалтеров



Не так давно контролирующие органы (Письмо ФНС РФ и Минфина РФ от 23.06.2015 г. №ГД-4-3/10833@) разъяснили порядок налогообложения (налог на прибыль и НДС) операций по выдаче бланков трудовых книг (вкладышей в их) работнику.

Для начала обратимся к положениям ст.65 и ст.66 ТК РФ и Правилам ведения и хранения трудовых книг, производства бланков трудовых книг и обеспечения ими работодателей, утв. И действительно, постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 г. №225 «О трудовых книжках».

Итак, нормами ТК РФ предвидено, что при заключении трудового контракта в первый раз работодателем обязана быть оформлена трудовая книга. Очень хочется подчеркнуть то, что при всем этом форма, порядок ведения и хранения трудовых книг, также порядок производства бланков трудовых книг и обеспечения ими работодателей инсталлируются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом, как большинство из нас привыкло говорить, исполнительной власти (ст.66 ТК РФ). И в рамках реализации требований ст. 66 ТК РФ Правительством РФ утверждены Правила.

Согласно п. 44 Правил работодатель должен повсевременно иметь в наличии нужное количество бланков трудовых книг (вкладышей в их). Вообразите себе один факт о том, что а при выдаче работникам трудовой книги (вкладыша в нее) работодатель взимает с него плату (п.47 Правил).

1. Надо сказать то, что ндс (Налог на добавленную стоимость)

Следует отметить, что обозначенная, как многие выражаются, совместная позиция Минфина РФ и ФНС РФ в Письме от 23.06.2015 г. №ГД-4-3/10833@ не нова. В протяжении ряда лет операции по выдаче работникам трудовых книг и вкладышей в их обычно рассматриваются как объект обложения НДС, независимо от нрава сделки (на возмездной или безвозмездной базе происходит передача).

Признавая необходимость начисления НДС при передаче трудовых книг и вкладышей в их, представители денежного ведомства отмечали (Письма Минфина от 16.08.2013 г. №03-03-05/33508, от 06.08.2009 г. №03-07-11/199, от 27.11.2008 г. №03-07-11/367, от 26.09.2007 г. №07-05-06/242, от 13.06.2007 г. №03-07-11/159), что никаких особенностей исчисления НДС по данным операциям гл.21 НК РФ не установлено.

Мало кто знает то, что напомним, что реализация имущества на местности РФ в общем случае является объектом налогообложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Всем известно о том, что реализацией продуктов (в данном случае трудовых книг и вкладышей в их) признается переход права принадлежности на их от работодателя к работнику (п.1 ст.39 НК РФ).

Не стало исключением в части изложенных рассуждений и комментируемое письмо ФНС РФ, Минфина РФ от 23.06.2015 г. №ГД-4-3/10833@, в каком приведены ссылки на ранее выпущенные письма Минфина РФ.

В нем контролирующие органы направили внимание на то, что в случае ежели у организации сумма выручки от реализации продуктов (работ, услуг) за три, как все говорят, поочередных календарных месяца не превосходит в совокупы два миллиона рублей, то таковая организация вправе применить освобождение от выполнения обязательств налогоплательщика в согласовании со ст. 145 НК РФ.

Таковым образом, ежели работодатель является плательщиком НДС, то при передаче трудовой книги (вкладыша в нее) работнику (за средства либо безвозмездно) у работодателя так сказать возникает обязанность начисления НДС с ее покупной стоимости по ставке 18%.

В данном случае работодатель должен оформить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книжке продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил ведения книжки продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ №1137, дальше по тексту - Правила №1137).

А имеет ли право работодатель продавать трудовые книги (вкладыши в их) работнику по стоимости выше закупочной (т.е. с наценкой)?

В согласовании с п.47 Правил размер платы за переданную работнику трудовую книгу (вкладыш в нее) определяется исходя из размера расходов на ее приобретение. Другими словами работодатель не имеет права продавать работнику трудовую книгу (вкладыш в нее) с наценкой к стоимости приобретения.

При всем этом «входной» НДС, предъявленный поставщиками, как многие думают, трудовых книг (вкладышей в их), быть может принят к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ), а счет-фактура зарегистрирована в книжке покупок (абз. 2 п. 2 Правил №1137).

Таковым образом, НДС к уплате в бюджет по данной операции будет равен нулю.

При осуществлении данных операций может появиться вопросец о появлении оснований для восстановления НДС в случае утраты (кражи, пожара и пр.) и порчи бланков трудовых книг (вкладышей в их).

Случаи, когда налогоплательщик должен вернуть сумму принятого ранее к вычету НДС, указаны в гл.21 НК РФ довольно верно. Всем известно о том, что ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС нужно вернуть к уплате в, мягко говоря, бюджет, установлены в п. 3 ст. 170 НК РФ и ст. 171.1 НК РФ. Посреди приведенного списка ситуаций, порча (утрата) продуктов не числится. Вообразите себе один факт о том, что следовательно, «входной» НДС в случае утраты (в т.ч. порчи) бланков трудовых книг (вкладышей в их) восстановлению не подлежит (Решение ВАС РФ от 23.10.2006 г. №10652/06).

В виду несущественности стоимости схожих операций, судебных дел по данной теме фактически нет. Единственным арбитражным спором, финал которого завершился в пользу налогоплательщика, является Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2007 г. №А56-44214/2006. В данном Постановлении главным аргументом отсутствия налоговой базы по НДС при оформлении трудовых книг (вкладышей в их) работнику стала классификация таковых операций.

Так, судьи отметили, что продуктом в качестве объекта налогообложения, признается хоть какое имущество, реализуемое или созданное для реализации (ст. 38 НК РФ). Мало кто знает то, что в данной ситуации такового не происходит, так как трудовые книги приобретаются работодателем не с целью предстоящей реализации. Приобретение и ведение трудовых книг является обязанностью работодателя, установленной ст. 65 и ст. 66 ТК РФ. Мало кто знает то, что не считая того, плата, взимаемая с работника при выдаче ему, как люди привыкли выражаться, трудовой книги либо вкладыша в нее, только покрывает расходы работодателя на их приобретение (п. 47 Правил).

Но в таком случае и «входной» вычет НДС по предъявленному счету-фактуре на приобретение трудовых книг (вкладышей в их) налогоплательщик, наконец, применить не сумеет.

Так стоит спорить с контролирующими органами?

2. Налог на прибыль

В комментируемом письме затронуты вопросцы учета доходов и расходов при передаче, как многие выражаются, трудовых книг (вкладышей в их) в целях исчисления налога на прибыль. Невзирая на то, что ответ был адресован казенным учреждениям (органам власти, органам местного самоуправления), вышеизложенный порядок полностью можно применить и к коммерческим организациям.

2.1 «Доходная» часть

В письме ФНС РФ и Минфина РФ от 23.06.2015 г. №ГД-4-3/10833@ отмечено, что доходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, указаны в списке, приведенном в ст. 251 НК РФ, который является исчерпающим. Не для кого не секрет то, что в закрытом списке операций не значатся операции по реализации бланков трудовых книг (вкладышей в их) работнику. Как бы это было не странно, но потому выручка от данной операции подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

В данной части никаких нововведений приведенное письмо не содержит. Ранее в Письме Минфина от 26.09.2007 г. №07-05-06/242 также указывалось, что доходы, возникающие при выдаче трудовых книг (вкладышей в их), учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как, как все знают, внереализационные в согласовании с положениями ст. 250 НК РФ. Само-собой разумеется, порядок признания таковых внереализационных доходов установлен в пп.2 п.4 ст.271 НК РФ. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что стоимость возмещения расходов работодателя на приобретение бланков трудовых книг (вкладышей в их) врубается в состав доходов на дату внесения денег в кассу (на расчетный счет) работодателя или на дату удержания стоимости бланков (вкладышей в их) из, как мы выражаемся, заработной платы работника.

2.2 «Расходная» часть

В части расходов ситуация труднее. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что тут необходимо учесть нрав сделки: на возмездной либо безвозмездной базе, стало быть, передаются бланки трудовых книг (вкладыши в их), также наличие обязанности работодателя выдать работнику бланки трудовых книг (вкладышей в их).

В первом случае издержки работодателя по приобретению бланков, как все говорят, трудовых книг являются обоснованными и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, так как обязанность работодателя также получать бланки трудовых книг (вкладыши в их) обоснована подзаконным актом Федерального органа власти (Письма ФНС РФ и Минфина РФ от 23.06.2015 г. №ГД-4-3/10833@, Минфина РФ от 26.09.2007 г. №07-05-06/242). Другими словами данные расходы на приобретение бланков трудовых книг (вкладышей в их) осуществлены во выполнение требований п.47 Правил, произведены для воплощения деятельности, направленной на получения дохода и удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Потому указанные расходы могут быть включены в состав иных расходов, связанных с созданием и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Во 2-м случае безвозмездность сделки не значит невозможность учета бланков в составе иных расходов, связанных с созданием и реализацией. Ежели бесплатная выдача бланков трудовых книг обоснована:

- массовой их утерей в итоге, как мы с вами постоянно говорим, чрезвычайных ситуаций (экологические и техногенные катастрофы, стихийные бедствия, массовые беспорядки и остальные, как многие выражаются, чрезвычайные происшествия) – п.34 Правил;

- неверным первичным наполнением трудовой книги (вкладыша в нее) – п.48 Правил;

- порчей не по вине работника – п.48 Правил,

то стоимость бланков трудовых книг (вкладышей в их) оплачивается работодателем.

Тогда расходы на приобретение бланков трудовых книг (вкладышей в их) безвозмездно выдаваемых работникам, также учитываются в составе иных расходов, связанных с созданием и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие расходы учитываются в составе косвенных расходов в полном объеме (п.1, п.2 ст.318 НК РФ).

Порядок признания иных расходов, связанных с приобретением бланков трудовых книг (вкладышей в их), установлен в абз.5 пп.3 п.7 ст.272 НК РФ.

Так, датой воплощения иных расходов является:

- дата расчетов в согласовании с критериями заключенных договоров;

- дата предъявления документов, служащих основанием для отражения расходов;

- крайнее число отчетного (налогового) периода.

Определенная избранная дата признания схожих расходов обязана быть прописана в учетной политике для целей налогообложения.

В других вариантах бесплатной выдачи бланков трудовых книг (вкладышей в их) расходы на их приобретение не могут быть учтены, так как не соответствуют аспектам ст.252 НК РФ. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что согласно п. 16 ст. 270 НК РФ не, мягко говоря, учитываются в налоговой базе расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с таковой передачей, ежели другое не предвидено гл. 25 НК РФ.

3. НДФЛ

К доходам, приобретенным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся приобретенные налогоплательщиком продукты, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика сервисы на безвозмездной базе либо с частичной оплатой (пп.2 п.2 ст.211 НК РФ).

В Письме ФНС РФ и Минфина РФ от 23.06.2015 г. №ГД-4-3/10833@ не рассматривался вопросец обложения НДФЛ операций по выдаче бланков трудовых книг (вкладышей в их) работнику.

При разрешении вопросца появления объекта обложения НДФЛ также следует учесть нрав сделки: на возмездной либо безвозмездной базе передаются бланки трудовых книг (вкладышей в их), также обязанность работодателя выдать работнику бланки трудовых книг (вкладышей в их).

В первом случае объекта налогообложения НДФЛ не возникает.

Ежели же работодатель в силу п. 47 Правил должен взимать плату с работника за бланк трудовой книги (вкладыш в нее), но передает ее безвозмездно, то получение работником бланка трудовой книги является его доходом в натуральной форме (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Мало кто знает то, что при всем этом позиция Минфина РФ (Письмо от 01.06.2010 г. №03-04-06/6-106) заключается в том, что бесплатная передача бланка трудовой книги (вкладыша в нее) рассматривается как материальная помощь, приобретенная физическим лицом в сумме, не превосходящей 4 тыс. рублей на, как большая часть из нас постоянно говорит, 1-го работника за налоговый период (календарный год). Обратите внимание на то, что в данном случае действует норма п.28 ст.217 НК РФ и приобретенный натуральный доход работника не как раз подлежит обложению НДФЛ.

Отметим, что ранее Минфин РФ, вообщем то, придерживался другой позиции (Письмо от 27.11.2008 г. №03-07-11/367) и объяснял, что вся стоимость выданного бланка трудовой книги (вкладыша в нее) признается доходом работника, приобретенным в натуральной форме, и так сказать облагается НДФЛ в установленном порядке (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

4. Страховые взносы

Сначала, отметим, что страховыми взносами во внебюджетные фонды, стало быть, облагаются выплаты работникам в рамках трудовых либо гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд общественного страхования РФ, Федеральный фонд неотклонимого мед страхования», дальше по тексту - Закон №212-ФЗ).

В этом случае ежели работник возмещает работодателю стоимость трудовой книги (вкладыш в нее), то никаких выплат в пользу работника не происходит и, соответственно, объект обложения, как всем известно, страховыми взносами не возникает. Стоимость безвозмездно, как все знают, выданной работнику трудовой книги (вкладыш в нее) также не облагается страховыми взносами в силу деяния пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ. Не для кого не секрет то, что напомним, что в данном подпункте идет речь о суммах материальной помощи, оказываемых работодателями своим работникам, не превосходящие 4 тыс. рублей на 1-го работника, за расчетный период.

Безвозмездно выданная работнику трудовая книга (вкладыш к ней) не наконец-то облагается и взносами на обязательное соц страхование от несчастных случаев на производстве и проф болезней (пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. №125-ФЗ «Об неотклонимом соц страховании от, как люди привыкли выражаться, несчастных случаев на производстве и проф заболеваний»).

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера