Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Налоговый учет и бухучет резерва отпускных

10.09.2015

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Статьи для бухгалтеров



По каким правилам посчитать резервируемые суммы в бухучете

В бухгалтерском учете обязательства по грядущей оплате отпусков, наконец, относятся к оценочным. Несомненно, стоит упомянуть то, что общее правило определения величины резерва состоит в последующем. Обратите внимание на то, что размер обязательства должен отражать более достоверную валютную оценку расходов для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010).

Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что другими словами величина резерва обязана быть равна той сумме, какую выплатит хозяйство, ежели все работники, имеющие неиспользованные дни, уходят в отпуск сразу.

За время фактической работы дни отпуска скапливаются равномерно. Потому для наибольшей достоверности данных необходимо признавать резерв на крайнее число каждого месяца, по мере появления у работников права на дни отпуска. Как бы это было не странно, но величина обязана, мягко говоря, покрывать не только лишь сами отпускные, да и надлежащие им страховые взносы с фонда оплаты труда. Все давно знают то, что другими словами размер обязательства возрастает на величину страховых взносов.

Для раскрытия методики расчета отпускных резервов на базе норм ПБУ 8/2010 комитетом БМЦ по истолкованиям 9 сентября 2011 года приняты надлежащие методические советы МР-1-КпТ.

При расчете резерва по каждому работнику принимается количество дней, как большинство из нас привыкло говорить, оплачиваемого отпуска, на которые он также имеет право по состоянию на отчетную дату, и его среднедневной заработок.

Напомним, средняя зарплата работника за время нахождения в отпуске определяется в согласовании с нормами Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Независимо от режима работы средний заработок определяется исходя из практически начисленной зарплаты и отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, для которого проводится расчет (п. 4 Положения). Приобретенный показатель так сказать множится на число дней отпуска. И даже не надо и говорить о том, что так рассчитывается величина обязательства по грядущей оплате отпуска.

В разделе II методических советов МР-1-КпТ наконец-то отмечено, что обязательство по грядущей оплате отпусков обязано определяться по каждому работнику и возрастать на сумму соответственных страховых взносов.

Отметим: вычисления можно проводить и в среднем по категориям работников, к примеру по основному подразделению и управленческому составу. При всем этом учитывается среднедневной заработок не раздельно взятого работника, а в целом по подразделению, а базой для его определения служит среднемесячная зарплата группы.

Ежели сделанного резерва, стало быть, оказывается недостаточно для выплаты отпускных, то остаток издержек нужно отразить в качестве текущих расходов. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что в то же время, ежели резерв начислен в большем размере, чем это было нужно, неиспользованный остаток списывается на остальные доходы (п. 22 ПБУ 8/2010).

Определенную методику расчета, отвечающую требованиям ПБУ 8/2010, каждый сельхозпроизводитель должен найти без помощи других. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что после этого отразить ее в учетной политике.

Как сформировать резерв на отпускные в налоговом учете

Порядок учета расходов на создание резерва, мягко говоря, определяется статьей 324.1 Налогового кодекса РФ. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что сначала, необходимо отметить: создание резерва в налоговом учете – это не обязанность, а право хозяйства. Все знают то, что из пт 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ следует, что сельхозпроизводитель может, вообщем то, принять решение о резервировании сумм, ежели ему необходимо обеспечить равномерный учет расходов на оплату отпусков.

Для этого требуется составить особый, вообщем то, расчет. Как бы это было не странно, но его назначение – отразить в налоговой учетной политике метод резервирования, каждомесячный процент, также предельную величину резерва, в который, как и в бухучете, врубаются страховые взносы. Надо сказать то, что при всем этом издержки на его формирование относятся на счета учета расходов на оплату труда соответственных категорий работников (п. 2 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ).

Процент каждомесячных отчислений в резерв наконец-то определяется как отношение предполагаемой годовой величины расходов на оплату отпусков к соответственной сумме, как все знают, годовых издержек на оплату труда. При этом чиновники считают, что она так сказать включает в том и числе и сами отпускные (письмо Минфина Рф от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/511).

Что все-таки касается годовой суммы расходов на оплату труда, то она быть может рассчитана исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска. Такое объяснение дано финансистами в письме от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125.

При всем этом хозяйство вправе без помощи других найти, к прямым либо косвенным расходам относятся издержки на формирование резерва (письмо Минфина Рф от 16 сентября 2013 г. № 03-03-06/1/38134). При этом как в отношении занятых в производстве, так и тех, кто относится, к примеру, к управленческому персоналу.

Каким образом резерв на оплату отпуска отразить в бухгалтерском учете

Бухучет резерва, как всем известно, отпускных ведется с внедрением счета 96 «Резервы грядущих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010, План счетов, утвержденный приказом Минфина Рф от 31 октября 2000 г. № 94н). Величина обязательства, включающая сумму зарплаты и страховых взносов, сначало начисляется по кредиту этого счета с отнесением ее на счета учета издержек. Надо сказать то, что дальше практически начисленные суммы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и подходящим субсчетам к счету 69 «Расчеты по соц страхованию и обеспечению» списываются за счет резерва (п. 21 ПБУ 8/2010).

Пример

У хозяйства, применяющего спецрежим в виде ЕСХН и занимающегося выращиванием зерновых и зернобобовых культур, суммарная величина, как многие выражаются, отпускных составила 30 000 руб. В налоговом учете резерв не как раз создается. Само-собой разумеется, тарифы страховых взносов при уплате, как всем известно, одного сельхозналога составляют: ПФР – 22 процент, ФСС – 2,9 процента, ФФОМС – 5,1 процента. Зерновые относятся к сельхозпродукции на основании Списка, содержащегося в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. Для их установлен тариф в размере 2,1 процента (ст. 1 Федерального закона от 3 декабря 2012 г. № 228-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ). Как бы это было не странно, но он соответствует XVII классу проф риска по Классификации, утвержденной приказом Минтруда Рф от 25 декабря 2012 г. № 625н.

При таковых критериях суммы страховых взносов, учитываемые при образовании резерва, составят: ПФР – 6600 руб. (30 000 руб. ? 22%), ФСС – 870 руб. (30 000 руб. ? 2,9%), ФФОМС – 1530 руб. (30 000 руб. ? 5,1%), травматизм – 630 руб. (30 000 руб. ? 2,1%). Таковым образом, общественная величина обязательства по грядущей оплате отпусков будет равна:
30 000 руб. + 6600 руб. + 870 руб. + 1530 руб. + 630 руб. = 39 630 руб.

Бухучет резерва отпускных ведется последующим образом:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96
– 39 630 руб. – сформировано отчисление в резерв.

Примем во внимание, что в момент начисления эта сумма быть может признана лишь в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 7926 руб. (39 630 руб. ? 20%) – сформирован отложенный налоговый актив.

Фактическое начисление отпускных и взносов за счет резерва оформляется последующими проводками:
ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
– 30 000 руб. – начислена оплата труда работникам;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6600 руб. – отражены взносы в ПФР;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 870 руб. – учтены взносы в ФСС;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1530 руб. – начислены взносы в ФФОМС;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по травматизму»
– 630 руб. – отражены взносы на обязательное соцстрахование по травматизму;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 7926 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Бухгалтерский и налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков

Издержки на оплату отпусков врубаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения прибыли учет отпускных может производиться 2-мя методами – с применением или без внедрения резерва на предстоящую оплату отпусков, что обязано быть закреплено в учетной политике. Очень хочется подчеркнуть то, что в данной статье рассматривается способ учета отпускных с созданием резерва.

Бухгалтерский учет резервов

Суммы начисленных отпускных соединены с созданием и продажей продукции, приобретением и продажей продуктов, выполнением работ, оказанием услуг. Потому на основании пт 5 Положения по, как мы с вами постоянно говорим, бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обыденным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, врубаются в фонд оплаты труда и, наконец, отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Обратите внимание на то, что издержки на оплату отпусков относятся в, мягко говоря, дебет счетов издержек на создание либо продажу (20, 25, 26, 44).

В целях равномерного включения расходов на оплату отпусков в состав издержек на создание и реализацию продукции, работ, услуг организация может как раз сформировывать резерв на предстоящую оплату отпусков, что непременно обязано быть отражено в учетной политике.

Резерв формируется последующим образом. Определяется предполагаемый месячный фонд оплаты труда с учетом ЕСН и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и проф болезней. Каждый месяц производятся отчисления в резерв в размере 1/12 суммы резерва. Отражение данной операции делается по кредиту счета 96 «Резервы грядущих расходов» в корреспонденции со счетами учета издержек на создание и реализацию (20, 25, 26, 44). При предоставлении работникам отпусков начисление отпускных, ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев делается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по соц страхованию».

Ежели к моменту начисления отпускных резерв сформирован не на сто процентов и сумма начисленных отпускных превосходит сумму резерва, то разницу отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списывают за счет отчислений в резерв в следующие месяцы.

По окончании года делается инвентаризация резерва. Ежели за год на оплату отпусков израсходовано больше, чем было зарезервировано, необходимо доначислить резерв. Ежели резерв применен не на сто процентов, то возможны два варианта: остаток резерва или сторнируется, или переносится на последующий год.

Бухгалтерский учет отпускных

Отпускные относятся к расходам по обыденным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99) и признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в каком были начислены, независимо от того, когда они выплачены (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

В случае «переходящих» отпусков из 1-го месяца в иной, начисленная сумма отпускных в месяц, который еще не наступил, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в каком у работников возникает право на отпуск, т.е., ежели отпуск, стало быть, начался в июне, а закончился в июле, то вся сумма отпускных признается расходом в июне месяце.

Для обобщения инфы о расчетах с работником по отпускным, вообщем то, употребляется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Малые компании, не создающие резерв на оплату отпусков, отражают начисление отпускных таковыми же проводками, что и начисление, как заведено, заработной платы:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70

Организации, не относящиеся к малым компаниям, начисление, как всем известно, отпускных сформировывают за счет сделанного резерва на оплату отпусков:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 — начислен резерв на оплату отпускных

Дебет 96 Кредит 70 — начислены, как мы выражаемся, отпускные за счет резерва на оплату отпусков.

Налоговый учет отпускных

В налоговом учете сумма отпускных как раз врубается в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255) и признается затратами в целях налогообложения налогом на прибыль.

В случае «переходящих» отпусков из 1-го месяца в иной, по мнению Минфина Рф, сумма отпускных обязана как раз отражаться в составе расходов того месяца, на который приходится отпуск (Письма от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212).

Справедливости ради нужно отметить, что судебная практика держится другого представления и считает, что отпускные можно признавать в расходах вполне в том месяце, когда они были начислены (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), Постановление ФАС, как мы с вами постоянно говорим, Столичного округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09).

Потому, в учетной политике компании нужно так сказать закрепить порядок учета сумм отпускных, для целей налогообложения.

Желаете выяснить больше? Приходите на дистанционный онлайн-курс по расчету заработной платы и среднего заработка.

Комментарии

  • Аватар Сергей 23.09.2015, 16:57
    Нашел неплохой пример
    Работнику ООО «Вектор» Степанову с 6 июня предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Среднедневной заработок Степанова составил 1000 руб.

    Отпуск приходится на два месяца – 25 дней в июне и 3 дня в июле.

    Сотруднику начислены и выплачены отпускные в размере 28 000 руб. (1000 руб. × 28 дн.). Из них расходами отчетного периода (полугодие) будет 25 000 руб. (1000 руб. × 25 дн.). А сумма 3000 руб. (1000 руб. × 3 дн.) будет отнесена на июль, то есть на III квартал.

    Аватар  Официальный ответ:

    Действительно замечательный пример! Большое спасибо за дополнение

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера