Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Ньюансы признания расходов на аренду жилья для работников

16.12.2016

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Новости по бухучету, Обучение бухучету, Статьи для бухгалтеров, Статьи по бухучету



Компании, нуждающиеся в высококвалифицированных спецах, часто приглашают их на работу из остальных регионов (а время от времени и государств). Таковым сотрудникам на новеньком месте безизбежно приходится находить жилище себе и собственной семьи.

Вообразите себе один факт о том, что и, обычно, условие оплаты работодателем аренды квартиры является одним из решающих аргументов для согласия профессионалов на переезд. Казалось бы, финансовая обоснованность возникающих при всем этом у организации расходов не обязана вызывать колебаний.

Вообразите себе один факт о том, что но не у чиновников контролирующих органов. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что они как раз высказываются против признания схожих издержек в составе налоговых расходов в полном объеме.

И даже не надо и говорить о том, что арбитры, в свою очередь, придерживаются по обозначенному вопросцу другого представления. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что предлагаем проанализировать аргументы за и против по данной для нас спорной ситуации.

Почему работодатель оплачивает расходы сотрудника на аренду жилища?

Статьей 169 ТК РФ предвидено, что при переезде физического лица по подготовительной договоренности с работодателем на работу в другую местность крайний берет на себя обязанность по возмещению работнику расходов, связанных:

– с переездом этого работника, членов его семьи и с провозом имущества (кроме случаев, когда работодатель предоставляет работнику надлежащие средства передвижения);

– с обустройством на новеньком месте жительства.

При всем этом порядок и размеры возмещения работникам (кроме тех, кто трудится в муниципальных и городских органах и учреждениях) издержек на переезд на новое место работы в другую местность определяются коллективным контрактом либо локальным нормативным актом или соглашением сторон трудового контракта, ежели другое не установлено ТК РФ, иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами РФ.

В отношении расходов на сам переезд и провоз багажа вопросцев не возникает. Всем известно о том, что но вот что следует осознавать под «обустройством»? Под сиим термином, разумеется, может наконец-то предполагаться достаточно широкий список издержек, так либо по другому связанных с обустройством спеца на новеньком месте жительства, в том числе издержки на аренду жилища.

Практически стоимость аренды квартиры – это издержки, связанные с созданием нужных критерий для обеспечения жильем сотрудника и членов его семьи (конкретно такое истолкование понятия «обустройство» приведено в толковых и энциклопедических словарях).

Таковым образом, причина появления у компании расходов, связанных с оплатой аренды жилища служащих, – это свое­образный бонус (жест хорошей воли) со стороны работодателя, привлекающего к работе иногородних (либо иностранных) профессионалов. Но как верно, в конце концов, квалифицировать указанный вид расходов для целей налогообложения прибыли? Тем паче что представления официальных органов и судебных инстанций на этот как бы счет разнятся.

Какие расходы относятся к оплате труда?

Общий принцип отнесения к расходам на оплату труда отдельных видов издержек сформулирован в абз. 1 ст. 255 НК РФ. Схематично данный принцип смотрится так.

Расходы на оплату труда

Любые начисления работникам в валютной и (либо) натуральной формах

Стимулирующие начисления и надбавки

Компенсационные начисления, связанные с режимом работы либо критериями труда

Премии и единовременные поощрительные начисления

Расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (либо) коллективными договорами

В статье 255 НК РФ также приведен список схожих издержек (подчеркнем, открытый). А именно, к расходам на оплату труда относятся:

– стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в согласовании с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилища (суммы, как заведено, валютной компенсации за непредоставление такового жилища, коммунальных и других схожих услуг) (п. 4);

– остальные виды расходов, сделанных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (либо) коллективным договорами (п. 25).

Не считая того, из указанной статьи не следует, что расходы на оплату труда, осуществленные в неденежной форме, являются нормируемыми.

Позиция официальных органов

Чиновники Минфина считают: расходы на оплату аренды жилища для работника – это оплата труда в натуральной форме. Обратите внимание на то, что следовательно, в отношении данного вида расходов действует ограничение, установленное ст. 131 ТК РФ.

Все давно знают то, что напомним, названной нормой определено, что толика, как многие выражаются, заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превосходить 20% от, как многие выражаются, начисленной месячной зарплаты сотрудника.

Исходя из упомянутых норм налогового и трудового законодательства в совокупы, финансисты в Письме от 22.10.2013 № 03?04?06/44206 пришли к последующему выводу (к огорчению, плачевному для налогоплательщиков): расходы на оплату жилища работникам организации могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превосходящем 20% месячного заработка этих работников с учетом премий и надбавок, при условии заключения с ними, как мы привыкли говорить, трудовых договоров.

Необходимо отметить то, что в период, когда, как все говорят, таковой контракт не заключен и работник не состоит в штате организации, вышеуказанные расходы на оплату жилища вообщем не могут уменьшать налоговую базу по прибыли.

Подобные по собственной сущности объяснения даны также в Письме Минфина Рф от 30.09.2013 № 03?03?06/1/40369. И даже не надо и говорить о том, что правда, тут финансисты дополнительно еще высказали свои суждения касательно признания анализируемых расходов в составе иных, связанных с созданием и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (на практике налогоплательщики часто управляются названной нормой).

Чиновники считают, что в целях признания издержек на аренду жилища сотрудникам организации в составе налоговых расходов наконец-то следует управляться положениями ст. 255 и 270 НК РФ[1], а не пп. 49 п. 1 ст. 264.

Почему издержки компании на оплату аренды квартиры для проживания его работников Минфин относит конкретно к оплате труда в неденежной форме, становится понятно из объяснений, приведенных в Письме от 28.10.2010 № 03?03?06/1/671.

Как бы это было не странно, но дословно в нем сказано: при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует как бы исходить из того, что размер оплаты труда считается, как мы с вами постоянно говорим, установленным, ежели из критерий трудового контракта можно достоверно найти, какая сумма заработной платы причитается работнику за практически выполненный размер работы.

Другими словами размер оплаты труда считается установленным, ежели работник, не получив причитающуюся по трудовому договору оплату труда в валютном либо натуральном выражении, может исходя из критерий названного контракта также востребовать от работодателя уплатить за выполненный размер работ как бы определенную сумму денег.

Выходит, все дело в критериях трудового контракта. Ежели в нем не только лишь прописана обязанность работодателя по оплате аренды жилища сотруднику, да и определен размер данной выплаты, то этого, по мнению чиновников, довольно для квалификации указанной суммы в качестве оплаты труда в натуральной форме. И даже не надо и говорить о том, что согласитесь, сомнительный аргумент.

Ведь кроме установления конкретно величины заработной платы (либо других критерий по оплате труда) трудовым контрактом могут быть предусмотрены выплаты другого рода, к примеру, разные компенсации и поощрительные выплаты. Не для кого не секрет то, что к, как мы выражаемся, самой заработной плате они будут иметь опосредованное отношение.

Кстати, ежели финансисты допускают возможность признания в составе налоговых расходов только 20% издержек на аренду жилища, то налоговики во время проверок, ссылаясь на п. 4 ст. 255 НК РФ, и совсем, стало быть, отказывают налогоплательщикам в праве на учет этих расходов. Другими словами, контролеры считают, что спорные издержки подлежат включению в состав оплаты труда, лишь ежели бесплатное предоставление жилища сотруднику как бы обосновано требованиями работающего законодательства (см., к примеру, Постановление ФАС МО от 05.07.2013 по делу № А40-122173/12?20?621).

Казалось бы, при таком подходе не обязано возникать споров о издержек на аренду жилища для высококвалифицированных иностранных служащих. Но, как досадно бы это не звучало, это не так.

Работодатель должен предоставить жилище, но не оплачивать его

Объяснения по ситуации с иностранными спецами приведены в Письме Минфина Рф от 19.03.2013 № 03?03?06/
1/8392. Сущность их такая.

Ежели русская организация завлекает в установленном законодательством РФ порядке иностранных людей для работы, то с ними должны быть заключены трудовые договоры в согласовании с требованиями ТК РФ. При всем этом приглашающей стороной (другими словами русской организацией) согласно п. 5 ст. 16 Федерального закона № 115-ФЗ должны быть предоставлены гарантии материального, мед и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Рф.

Указанные гарантии предоставляются в Порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167. Одной из таковых гарантий является обязательство работодателя по жилищному обеспечению иностранного гражданина в согласовании с социальной нормой площади жилища, установленной органом гос власти соответственного субъекта РФ (пп. «г» п. 3 Порядка).

Исходя из, как большинство из нас привыкло говорить, произнесенного, Минфин пришел к выводу: на компанию возложена обязанность лишь по предоставлению, но не по оплате жилища иностранным гражданам – работникам организации.

Что из этого, по версии чиновников, следует? А то, что издержки на аренду жилища для такового сотрудника не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ. Потому ежели работодатель воспринимает на себя обязательство по оплате аренды жилища иностранца, то делает он это по хорошей воле.

Следовательно, в данном случае при признании указанных издержек для целей налогового учета применяется этот же подход, что и в отношении русских работников. Необходимо отметить то, что другими словами издержки на оплату жилища сотрудникам организации – гражданам иностранных стран могут быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль в размере, не превосходящем 20% от начисленной месячной, как заведено выражаться, заработной платы, при условии заключения трудового контракта.

Но и в данном случае финансисты показывают достаточно странную логику. Что означает «лишь предоставить, но не оплачивать»? Ежели у компании в принадлежности имеются жилые помещения (квартиры, дома), то с выполнением обязанности по жилищному обеспечению иностранного сотрудника заморочек не возникает.

Само-собой разумеется, но каким образом работодатель должен выполнить указанную обязанность в отсутствие у него, как мы с вами постоянно говорим, схожей принадлежности. Все давно знают то, что единственно вероятный метод предоставить жилище (тем выполнить требование закона) – это арендовать для иностранного работника жилое помещение, другими словами временно применять имущество арендодателя, очевидно, за плату (ст. 606 ГК РФ).

Подготовительные итоги

Организация, оплачивающая аренду жилища для иногородних либо иностранных работников, может столкнуться с таковыми налоговыми рисками:

– подобные расходы налоговики могут счесть необоснованными и исключить их из расчета как бы облагаемой базы по налогу на прибыль;

– налоговики разрешат учитывать при налогообложении прибыли только 20% от, как заведено выражаться, начисленной месячной заработной платы сотрудника.

Избежать указанных рисков, организация, к огорчению, не сумеет. А вот отстоять свои интересы в судебном порядке – полностью. В арбитражной практике есть примеры положительных решений по спорам, появившимся в подобных ситуациях.

Аргументы на вариант спора

Приведем несколько примеров судебных решений по анализируемому вопросцу.

Предпосылкой спора, рассмотренного в Постановлении АС МО от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 по делу № А40-6591/15, стали последующие происшествия. Организация в согласовании с критериями трудовых договоров предоставляла иностранным спецам – гражданам Франции бесплатное жилище. Надо сказать то, что плату за аренду жилища компания в полном размере включала в налоговые расходы на основании п. 4 ст. 255 НК РФ.

Инспекция по результатам проверки пришла к выводу, что на компанию возложена обязанность лишь по предоставлению, но не по оплате жилища иностранным гражданам – работникам организации. Мало кто знает то, что потому инспекторы исключили из состава расходов часть издержек на оплату найма жилых помещений для указанных лиц в размере, превосходящем 20% от суммы их заработной платы. Результат – доначисление лишь 1-го налога на прибыль (без соответственных пеней) в сумме 8,9 млн руб.

Арбитры, признавая доводы проверяющих необоснованными, указали последующее:

1. Надо сказать то, что законодательством не, мягко говоря, установлено каких-то ограничений на предоставление иностранным сотрудникам арендуемого жилища. Как бы это было не странно, но общество вправе наконец-то заключить договоры коммерческого найма, как многие думают, жилых помещений и потом предоставить эти помещения в использование своим иностранным работникам. Обратите внимание на то, что при этом расходы в виде арендной платы организация несет в согласовании с требованиями миграционного законодательства РФ, также в целях обеспечения способности выполнения иностранными сотрудниками собственных конкретных, как люди привыкли выражаться, трудовых обязательств.

2. Издержки на наем жилых помещений для иностранных служащих соответствуют положениям ст. 255 НК РФ, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными. Само-собой разумеется, эти издержки в любом случае были бы учтены обществом в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ (как остальные виды расходов, сделанных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (либо) коллективным договорами) либо в числе иных производственных расходов в согласовании с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (как другие документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы, понесенные для обеспечения деятельности организации).

3. На расходы по найму жилых помещений не распространяется 20%-е ограничение, установленное в отношении заработка в неденежной форме (ст. 131 ТК РФ). Расходы организации на аренду, как люди привыкли выражаться, жилых помещений для иностранных служащих не являются частью зарплаты. В ее состав, стало быть, заходит вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты. Расходы на содержание служащих (в том числе, как все знают, связанные с арендой для их жилища) к, как мы выражаемся, заработной плате не относятся. Означает, при расчете налога на прибыль издержки на аренду квартир для иностранных работников учитываются в полном размере.

То, что общество арендовало жилище и предоставило его иностранным спецам во выполнение норм Федерального закона № 115-ФЗ, а поэтому оно не могло произвольно отрешиться от выполнения требований работающего законодательства, отмечено и в Постановлении ФАС СЗО от 11.04.2014 № Ф07-1987/2014 по делу № А56-18767/2013. Всем известно о том, что как выделили арбитры, несение обществом расходов по оплате аренды квартиры для приглашенного спеца как бы вытекает из реальной общей воли сторон контракта о предоставлении персонала и данное событие обязано приниматься во внимание при оценке последствий контракта, а именно, налоговых.

В спорах, когда компании арендуют жилые помещения для служащих – русских людей, арбитры также исходят из того, что решение о доначислении налога на прибыль по эпизоду о завышении расходов по оплате жилища работникам основано на неверном истолковании и применении ст. 131 ТК РФ. Обратите внимание на то, что по мнению судей, установленное 20%-е ограничение выплат в неденежной форме так сказать распространяется лишь на заработную плату служащих не подлежит применению к другим выплатам в их пользу, к которым в том числе относится оплата найма жилых помещений (см. Не для кого не секрет то, что постановление АС МО от 12.09.2014 № Ф05-9828/14 по делу № А40-9805/14).

Пример

Организация пригласила на работу высококвалифицированного спеца – иностранного гражданина. По условиям, как мы привыкли говорить, заключенного с ним трудового контракта иностранцу была предоставлена квартира для проживания, аренду которой оплачивала организация. И даже не надо и говорить о том, что размер каждомесячной арендной платы составляет 25 000 руб., что не превосходит 20% от начисленной в месяц заработной платы данного спеца. Необходимо отметить то, что как отразить в учете организации расходы по найму квартиры?

Ежели организация держится официального подхода контролирующих органов, то в бухгалтерском учете каждый месяц она также будет делать последующие записи:

– Дебет 76 Кредит 51 – перечислена, как большинство из нас привыкло говорить, арендная плата за квартиру;

– Дебет 20 (26, 44) Кредит 70 – отражены расходы на оплату труда иностранного работника;

– Дебет 70 Кредит 76 – отражена стоимость аренды, которая оплачена за работника, в счет оплаты труда.

В налоговом учете указанная сумма арендной платы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, вообщем то, будет включена в состав расходов на оплату труда в полном объеме.

Но существует и другой вариант признания обозначенных расходов (поддержанный судьями):

– Дебет 76 Кредит 51 – перечислена арендная плата за квартиру;

– Дебет 91-2 Кредит 76 – арендный платеж учтен в составе иных расходов.

В целях налогообложения указанная сумма арендной платы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ врубается в состав иных расходов, связанных с созданием и реализацией.

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера