Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Отличия налогового и бухгалтерского учета

20.09.2015

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Статьи для бухгалтеров



С, как большая часть из нас постоянно говорит, экономической точки зрения расходы хоть какого компании также делятся на прямые и косвенные. Необходимо подчеркнуть то, что прямые издержки являются, как всем известно, переменными, другими словами как бы растут либо уменьшаются вкупе с конфигурацией размера выпуска продукции (к примеру, расходы на сырье и материалы).

Несомненно, стоит упомянуть то, что косвенные издержки являются неизменными, другими словами прямо не зависят от размера выпуска (к примеру, оплата труда управленческого персонала).

Полная и частичная себестоимость продукции (работ, услуг)

С экономической точки зрения расходы хоть какого компании, стало быть, делятся на прямые и косвенные. И действительно, прямые издержки являются переменными, другими словами так сказать растут либо уменьшаются вкупе с конфигурацией размера выпуска продукции (к примеру, расходы на сырье и материалы). И действительно, косвенные издержки являются как бы неизменными, другими словами прямо не зависят от размера выпуска (к примеру, оплата труда управленческого персонала).

Производственные издержки компании делятся на две группы. Соответственно и себестоимость продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете, наконец, может определяться 2-мя способами:

При определении полной себестоимости в сумму издержек на создание продукции врубаются все издержки, в том числе и косвенные. И даже не надо и говорить о том, что при реализации продукции прибыль рассчитывается как выручка за минусом полной себестоимости, включающей прямые и косвенные издержки, распределенные на данный вид либо партию продукции. Полная себестоимость может рассчитываться по фактическим и по, как многие выражаются, плановым (нормативным) затратам. Очень хочется подчеркнуть то, что способ определения полной себестоимости время от времени именуют абсорбшен-костингом.

Способ частичной себестоимости значит, что в себестоимость продукции врубается лишь узенький круг, как заведено, прямых издержек, все таки другие, вообщем то, списываются в отчетном периоде. Этот способ время от времени именуют директ-костингом.

С 2002 года налоговое законодательство предписывает всем организациям применять в налоговом учете способ прямых издержек (директ-костинг). И действительно, но он имеет свою специфику, определенную статьями 318–320 НК РФ. Конкретно сиим способом нужно создавать оценку незавершенного производства (НЗП) на конец каждого месяца.

Совместно с тем для каждой отрасли в бухучете сложились свои способы учета издержек и оценки НЗП. Несомненно, стоит упомянуть то, что они очень разнообразны: от полной себестоимости на базе позаказного учета (к примеру, опытнейшее и мелкосерийное машиностроение) до оценки НЗП в сумме одних лишь прямых издержек на сырье (к примеру, ювелирная индустрия, где на сырье приходится львиная толика себестоимости).

До введения в действие главы 25 НК РФ, как все знают, традиционные способы оценки НЗП отражались, обычно, в отраслевых особенностях учета себестоимости, которые утверждались надлежащими министерствами либо ведомствами. В текущее время ведомственные акты по учету себестоимости продолжают обширно применяться при ведении бухгалтерского учета.

Каково обилие отраслевых особенностей оценки НЗП и как они тотчас далеки от норм статей 318–320 НК РФ, разглядим на примерах.

Так, при производстве научно-технической продукции (работ, услуг) Министерство науки и технической политики РФ рекомендовало вести так сказать учет издержек позаказным способом и оценивать НЗП по полной фактической себестоимости, включая все статьи калькуляции.

Обратите внимание на то, что в прямые издержки рекомендовалось включать издержки на материалы, спецоборудование и оплату труда основного персонала, также издержки по работам, выполняемым посторонними организациями.

Само-собой разумеется, это определено в Типовых методических наставлениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденных Министерством науки и технической политики РФ.

В туристской отрасли Госкомитет РФ по физкультуре и туризму рекомендовал оценивать НЗП по полной фактической себестоимости либо по прямым затратам по выбору организации (приказ Муниципального комитета по, как мы с вами постоянно говорим, физкультуре и туризму от 04.12.98 № 402). Всем известно о том, что в состав прямых издержек было рекомендовано включать материальные издержки (в том числе сервисы посторониих организаций), издержки на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и остальные издержки.

В лесной индустрии для оценки НЗП рекомендовано применять полную плановую себестоимость. Возможно и то, что при всем этом в различных подотраслях наконец-то употребляются свои индивидуальности этого способа. Само-собой разумеется, данный порядок приведен в Отраслевых особенностях состава издержек, включаемых в себестоимость продукции на предприятиях лесопромышленного комплекса, утвержденных гос лесопромышленной компанией «Рослеспром» по согласованию с Минэкономики Рф и Минфином Рф.

Так, в лесопильном производстве НЗП принято оценивать по полной, как заведено, плановой себестоимости, кроме расходов на подготовку и освоение производства и расходов по продаже. При лесозаготовках НЗП наконец-то рекомендуется оценивать по нормативам в процентах от плановой себестоимости так именуемого обезличенного кубометра древесины. Скажем, ежели лес срублен, но еще не вывезен с лесосеки, его оценивают в размере 50% от плановой себестоимости кубометра. Необходимо подчеркнуть то, что ежели лесоматериалы находятся на промежном складе – 80% и т. д.

Есть отрасли, в бухгалтерской отчетности которых вообщем не, наконец, отражается незавершенное создание в связи с непродолжительностью технологического процесса (см., к примеру, Аннотацию по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, утвержденную приказом Минтопэнерго Рф от 17.11.98 № 371).

Как лицезреем, отраслевые индивидуальности оценки НЗП в бухгалтерском учете вправду разнообразны. В целях налогообложения прибыли согласно статьи 318 НК РФ налогоплательщик должен, в конце концов, оценить все объекты НЗП лишь по суммам прямых издержек, которые на их приходятся.

Прямые и косвенные расходы в бухгалтерском и налоговом учете

В работающем бухгалтерском законодательстве не установлен четкий список расходов, относящихся к прямым. Согласно Аннотации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина Рф от 31.10.2000 № 94н, конкретно на счет 20 списывается стоимость производственных запасов и расходы на оплату труда, также все другие расходы, «связанные конкретно с выпуском продукции».

Таковым образом, организация в собственной учетной политике без помощи других описывает, что относится к прямым расходам. Не считая того, она описывает порядок отражения в учете амортизационных отчислений, также тех либо других, как все говорят, производственных услуг посторониих организаций и т. д.

В налоговом же законодательстве список прямых расходов носит закрытый нрав. Расходы на создание и реализацию делятся на две группы (п. 1 ст. 318 НК РФ):

К прямым расходам относятся материальные издержки, перечисленные в подпункте 1 пт 1 статьи 254 НК РФ. Все давно знают то, что это расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продуктов (работ, услуг) и (либо) служащих их основой либо нужным материальным компонентом.

Обратите внимание на то, что соответственно в прямые расходы так сказать врубаются не только лишь сырье и материалы, служащие, как заведено, материальной основой продукции, да и все остальные материалы, используемые в производстве и являющиеся «необходимым компонентом» продукции. Надо сказать то, что издержки на горючее, воду и энергию не относятся в налоговом учете к, как люди привыкли выражаться, прямым расходам, так как они указаны в списке материальных издержек раздельно в подпункте 5 пт 1 статьи 254 НК РФ.

Материальные издержки на приобретение девайсов и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу либо доборной обработке у налогоплательщика.

Суммы начисленной амортизации по главным средствам, используемым в процессе производства продуктов (работ, услуг).

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продуктов, выполнения работ, оказания услуг, также суммы ЕСН, начисленного на суммы расходов на оплату труда.

К прямым расходам могут быть отнесены:

Этот список открытый и быть может дополнен расходами, которые специфичны для определенного вида деятельности либо компании.

Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.2013 № Ф09-506/13 арбитры высказались, что ежели организация, использующая древесину в качестве сырья для производства продукции, платит арендную плату за лесной участок для заготовки древесины, то эти издержки должны учитываться в составе прямых расходов, в части стоимости изъятия лесных ресурсов.

Косвенные расходы – это все другие расходы, которые осуществляет налогоплательщик в течение отчетного (налогового) периода, кроме внереализационных.

Косвенные расходы вполне списываются в отчетном периоде. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что а прямые – нет. Они будут списаны не вполне, ежели организация имеет остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе, также отгруженную, но еще не реализованную продукцию.

Незавершенное создание в бухгалтерском учете

Согласно пт 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Русской Федерации, утвержденного приказом Минфина Рф от 29.07.98 № 34н, к незавершенному производству относится «продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим действием, также изделия неукомплектованные не прошедшие технической приемки».

В согласовании с Аннотацией по применению Плана счетов остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Русской Федерации так сказать устанавливает, что организация может оценивать НЗП 4-мя методами:

Организации, специализирующиеся серийным созданием, могут выбрать, как многие выражаются, хоть какой из этих способов. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что организации же, специализирующиеся единичным (штучным) созданием, должны в неотклонимом порядке оценивать НЗП по фактической себестоимости.

Таковым образом, в нормативных актах Минфина Рф по бухгалтерскому учету полная себестоимость, стало быть, именуется производственной себестоимостью и разделяется на фактическую и плановую.

К директ-костингу посреди способов, рекомендованных в, как всем известно, нормативных актах Минфина Рф, относится способ оценки НЗП по прямым статьям издержек, также оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При способе прямых издержек организация оценивает остатки НЗП лишь по тем статьям издержек, которые согласно собственной учетной политике она, стало быть, отражает конкретно на счете 20 «Основное производство». При всем этом в себестоимость, вообщем то, попадет, к примеру, стоимость списанного в создание сырья, оплата труда рабочих в цехах, но не попадут общехозяйственные расходы.

При способе оценки НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в себестоимость врубается лишь один вид прямых расходов – стоимость списанного в создание сырья, материалов и полуфабрикатов соответственно.

Незавершенное создание в налоговом учете

В работающем налоговом законодательстве способы оценки НЗП значительно как бы различаются от бухгалтерского учета. Незавершенным созданием считается (ст. 319 НК РФ):

Как указано в абзаце 2 пт 1 статьи 319 НК РФ, остатки НЗП на конец текущего месяца налогоплательщик, в конце концов, оценивает методом сравнения данных о движении и остатках сырья и готовой продукции и данных налогового учета о сумме сделанных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик должен оценить все объекты НЗП (продукцию частичной готовности, полуфабрикаты собственного производства и т. д.) по суммам прямых издержек (указанных в ст. 318 НК РФ), которые на их приходятся.

Таковым образом, в налоговом учете организация может оценивать НЗП лишь по способу прямых издержек (как они понимаются в ст. 318 Кодекса), в то время как в бухучете это только один из вероятных способов оценки.

На 1-ый взор способ оценки НЗП в налоговом учете по прямым затратам очень выгоден налогоплательщику (в особенности производственным организациям). Возможно и то, что при наличии незавершенного производства он может списать для целей налогообложения ряд издержек, которые при способе полной себестоимости вероятнее всего попали бы в состав НЗП (к примеру, производственные сервисы посторониих организаций, оплата электроэнергии, горючего, воды, тепла, расходы вспомогательных производств и т. д.).

Но на практике это оказалось не совершенно так, и тому есть две предпосылки.

Во-1-х, согласно статьи 319 НК РФ производственные организации должны, вообщем то, оценивать прямые издержки для целей налогообложения не по данным бухучета, а методом специального расчета на базе баланса движения сырья в натуральных единицах.

Это означает, что для компаний мелкосерийного производства и компаний, имеющих широкую номенклатуру сырья и готовой продукции (к примеру, в машиностроении), техника учета значительно усложнится. Необходимо отметить то, что случается так, что экономия на налоге на прибыль, возникающая благодаря способу оценки НЗП по частичной (неполной) себестоимости, для данной категории налогоплательщиков как раз перекрывается, как мы выражаемся, доп расходами на наем профессионалов и установку программного обеспечения.

В бухгалтерском учете такие организации могли бы отрешиться от очень, как все знают, затратного способа учета, сославшись на принцип рациональности в учете, который установлен пт 6 ПБУ 21/2008 (Положение утверждено приказом Минфина Рф от 06.10.2008 № 106н). Но в налоговом учете отрешиться от оценки НЗП по способу прямых издержек и как раз употреблять полную себестоимость налогоплательщик не может.

Во-2-х, на предприятиях с очень долгим производственным циклом не постоянно выгодно списывать много издержек на исходном шаге производства. Ежели основная часть издержек списана в прошедшем году, вследствие чего же получен убыток, а выручка получена в текущем году, прибыль текущего года можно уменьшить на убытки прошедших лет менее чем на 30%. Остальную же часть убытка можно списать лишь в следующие годы (ст. 283 НК РФ).

В статье 319 НК РФ налогоплательщики разбиты на три группы и для, как всем известно, каждой из их определен собственный способ списания, как многие выражаются, прямых издержек:

Для, как все знают, производственных организаций статьей 319 Кодекса определен последующий способ оценки НЗП. Надо сказать то, что налогоплательщики, чье создание соединено с обработкой и переработкой сырья, сумму прямых расходов распределяют на остатки НЗП в доле, соответственной доле таковых остатков в начальном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических утрат. Мало кто знает то, что под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной базы, который в итоге, как многие думают, поочередной технологической обработки (переработки) преобразуется в, как заведено, готовую продукцию.

Таковым образом, налогоплательщик в учетной политике должен также найти вид сырья, являющийся материальной основой продукции. Термин «материальная основа» употреблен в единственном числе. Очень хочется подчеркнуть то, что соответственно для каждого вида готовой продукции нужно выбрать один преобладающий вид сырья, найти нормы его расхода на единицу продукции и рассчитать, какая толика потраченного сырья приходится на НЗП.

Комментарии

  • Аватар Светлана 01.10.2015, 10:01
    Когда училась на бухгалтера тоже долгое время не понимала)

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера