Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Подтверждение нулевой ставки НДС

20.04.2017

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Новости по бухучету, Обучение бухучету, Статьи для бухгалтеров, Статьи по бухучету



Экспортер наконец-то может воспользоваться нулевой ставкой НДС. Конечно, все мы чрезвычайно отлично знаем то, что но подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в 2016 году наконец-то имеет особенности.

Подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в 2016 году

Практика показывает, что наибольшее число ошибок, из-за которых налоговики отказывают налогоплательщикам в применении нулевой ставки НДС, возникает в связи с представлением подтверждающих документов. Необходимо подчеркнуть то, что не много кто знает то, что в статье 165 НК РФ установлен перечень таких документов для общих случаев.

Нежели же компания отгружает продукты в Казахстан или Белоруссию, то перечень документов иной. Представте для себя один факт о том, что он установлен в пт 2 статьи 1 Протокола от 11.12.09 «О порядке взимания вроде бы косвенных налогов и устройств контроля за их, как почти все выражаются, уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе». Так, при экспорте в пределах, как заведено выражаться, Таможенного союза вместо таможенной декларации, мягко говоря, представляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с, как почти все задумываются, отметкой налогового органа Казахстана или Белоруссии. Нужно огласить то, что такое заявление организации представляет клиент.

Также следует учитывать, что при экспорте в страны Таможенного союза не требуется наличие отметок, как большая часть из нас привыкло говорить, таможенных органов, в том числе на, как мы выражаемся, транспортных и товаросопроводительных документах, ведь таможенный контроль на границе отменен.

Ошибки, допущенные при сборе подтверждающих документов, традиционно, приводят к отказу в применении ставки НДС в размере 0% (подтверждение 0 ставки НДС при экспорте в 2016 году нет). Мало кто знает то, что нужно огласить то, что при всем этом суды нередко как раз поддерживают компании, считая, как заведено, в конце концов, выражаться, некоторые недочеты в, как заведено, представленных документах некритичными.

Подтверждение, как все знают, нулевой ставки НДС, нежели как бы нет транспортных и, как всем известно, товаросопроводительных документов
Потому что налоговое законодательство прямо наконец-то предугадывает наличие транспортных и товаросопроводительных документов (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ), то их отсутствие не оставляет компании шансов подтверждения нулевой ставки НДС. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что подтверждение, как люди привыкли выражаться, нулевой ставки НДС без таких документов нереально. Несомненно, стоит упомянуть то, что нужно выделить то, что свою правоту, скорее всего, придется доказывать в суде.

Практика показывает, что арбитры рассматривают фактические происшествия спорной экспортной поставки, и нежели налогоплательщик юридически отлично выстраивает свою позицию и документально, стало быть, может подтвердить факт вывоза товаров, то отсутствие, как большая часть из нас привыкло говорить, подходящих документов может быть для него не так критично.

Так, в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.10.09 № 8263/09 была рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик вывез продукты на каре, который был погружен на паром. Не для кого не тайна то, что суды всех 3-х инстанций пришли к выводу, что в данной ситуации вывоз с местности РФ осуществляется морским транспортом (паромом) и отсутствие коносамента и разрешения на погрузку означает, что налогоплательщик неправомерно применил нулевую ставку НДС. Надо сказать то, что вроде бы это было не удивительно, но но Президиум ВАС РФ с такими выводами не согласился, отметив, что при погрузке, как многие думают, транспортного средства на паром перевозка авто транспортом не, в конце концов, прерывается и вывоз товаров с местности РФ наконец-то осуществляется непосредственно каром, а паром лишь, мягко говоря, перемещает транспортное средство. Несомненно, стоит упомянуть то, что потому что налогоплательщик представил копию, как мы привыкли говорить, международной транспортной накладной (CMR), то он правомерно применил нулевую ставку.

В другом деле Президиум ВАС РФ отменил решения судов нижестоящих инстанций и поддержал налоговый орган. Проверяемая компания настаивала, что отсутствие международной авиационной накладной на вывоз бриллиантов не является препятствием для внедрения ставки 0%, так как продукт вывезен в ручной клади представителем покупателя. Все издавна знают то, что суд указал, что, как мы с вами постоянно говорим, представляемые документы должны быть равнозначны транспортным и, как многие выражаются, товаросопроводительным документам по собственному содержанию и включать сведения о способе доставки и маршруте следования продукта с учетом вида перевозки или особенностей груза. А потому что таких документов компания в налоговую инспекцию не представила, решение налоговиков Президиум ВАС РФ признал, как заведено, правомерным (постановление от 21.10.08 № 3237/08).

Подтверждение, как большая часть из нас постоянно говорит, нулевой ставки НДС также делается, когда экспортер представляет в налоговый орган (п. 1-3 ст. 165 НК РФ):

— контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку продукта за границы единой таможенной местности Таможенного союза или копию такового контракта. Вообразите себе один факт о том, что в случае нежели контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, подходящую для проведения налогового контроля (сведения о аспектах поставки, стоимости, сроках и виде продукции);

— таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров на экспорт, и, как все знают, российского таможенного органа о месте убытия, через который продукт был вывезен с местности РФ;

— копии транспортных, товаросопроводительных или остальных документов с отметками, как большая часть из нас привыкло говорить, таможенных органов о местах убытия, подтверждающих вывоз товаров за границы местности Рф.

В случае нежели экспортируемые продукты помещены под, как мы привыкли говорить, таможенную функцию, как большая часть из нас постоянно говорит, свободной таможенной зоны, компания, мягко говоря, представляет:

— контракт (его копию), заключенный с резидентом особой, как мы с вами повсевременно говорим, экономической зоны;

— копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой, как крупная часть из нас повсевременно наконец-то говорит, экономической зоны, выданную федеральным органом исполнительной власти или его территориальным органом;

— таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в согласовании с таможенной, как все говорят, процедурой свободной таможенной зоны;

— контракт (его копию) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку продукта за границы, как всем известно, единой таможенной местности Таможенного союза.

Не считая того, у организации может, вообщем то, показаться необходимость представить остальные документы, перечень которых зависит от вида экспортируемых товаров, способов их перемещения через границу и остальных аспект (ст. 165 НК РФ).

В выставленных счетах-фактурах — ошибки

Налоговое законодательство не, мягко говоря, устанавливает каких-либо исключений при совершении экспортных отгрузок, а значит, на основании пт 3 статьи 168 НК РФ в течение 5 дней после отгрузки на экспорт необходимо выставить счет-фактуру. Надо сказать то, что и вправду, в случае нежели компания допустила ошибку при оформлении счета-фактуры, к примеру не указала номер платежно-расчетного документа при получении предоплаты от иностранца или неверно указала грузоотправителя или грузополучателя, то налоговики как бы могут отказать в подтверждении нулевой ставки НДС.

Но суды в такой ситуации поддерживают компании на основании того, что статья 165 НК РФ не, мягко говоря, указывает счет-фактуру в качестве подходящего документа для подтверждения нулевой ставки НДС. Не достаточно кто знает то, что а конкретно, ФАС Центрального округа в постановлении от 16.01.12 № А08-10185/2009-1 указал, что ошибки (налогоплательщик указал ставку «Без НДС» вместо «0%») в выставленных счетах-фактурах не являются основанием для отказа в применении вычетов по ранее приобретенным и позже экспортированным товарам.

Нет отметки таможенного органа «Товар вывезен»

Еще в 2008 году Президиум ВАС РФ указал, что отсутствие на транспортном документе отметки таможенного органа РФ «Товар вывезен» даже при наличии отметки «Выпуск разрешен» является, как заведено выражаться, правомерным основанием для отказа в применении ставки НДС 0% (постановление от 23.12.08 № 10280/08).

Арбитражные суды придерживаются такового подхода. К примеру, ФАС Северо-Западного округа отметил, что отсутствие отметки «Товар вывезен» не может быть, стало быть, восполнено анализом остальных документов. Суд указал, что, нежели таможенный орган отказывается выдать, как мы привыкли говорить, транспортные документы с необходимыми отметками, налогоплательщик может обжаловать его деяния в суде. Мало кто знает то, что само-собой очевидно, но в налоговый орган необходимо как раз представить полный набор документов (постановление от 03.07.12 № А56-48574/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 14.09.12 № ВАС-12339/12)).

При всем этом в случае, нежели экспорт с местности, как как раз заведено выражаться, Таможенного союза осуществляется через Белоруссию или Казахстан, то НК РФ допускает представление таможенных деклараций и транспортных документов, содержащих лишь отметки таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление товаров (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Но в налоговом законодательстве не также установлено, какие непосредственно должны быть наконец-то проставлены отметки и достаточно ли отметок «Выпуск разрешен» с целью подтверждения, как люди привыкли выражаться, нулевой ставки НДС.

В согласовании с пт 1 Порядка подтверждения, как мы привыкли говорить, таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной местности Таможенного союза, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.10 № 330 (далее — Порядок), отметку о выбытии товаров с таможенной местности как бы Таможенного союза ставит таможенный орган, расположенный в месте убытия.

Таким образом, таможенный орган Казахстана или Белоруссии так огласить выдает разрешение на выбытие (п. 7 Порядка), также, наконец, проставляет отметку «Товар вывезен полностью» на таможенной декларации (п. 9 Порядка). Непременно, стоит упомянуть то, что на 2-ух экземплярах транспортных (перевозочных) документов также проставляется отметка таможенного органа места убытия в согласовании с законодательством страны — члена, как мы выражаемся, Таможенного союза, при всем этом один из экземпляров остается у перевозчика.

Соответственно при наличии отметки «Товар вывезен полностью» на таможенной декларации и отметки на транспортных документах «Выпуск разрешен», содержащих также отметки казахстанской или белорусской таможни места убытия, право на применение нулевой ставки при экспорте через Казахстан или Белоруссию компании получится вроде бы подтвердить. Само-собой, в конце концов, очевидно, наличие отметки «Товар вывезен» российского, как крупная часть из нас повсевременно говорит, таможенного органа на транспортных документах в данной нам ситуации необязательно, так как фактическое убытие контролирует белорусская или казахстанская таможня.

Нередко период выпуска продукта, как люди привыкли выражаться, российской таможней не совпадает с его фактическим убытием с местности Таможенного союза. Само-собой, мягко говоря, очевидно, так, в одном из дел налогоплательщик заявил к возмещению НДС за III квартал 2010 года по экспорту товаров, выпуск которых таможенным органом РФ произведен в этом же периоде. Несомненно, стоит упомянуть то, что не для кого не тайна то, что но налоговый орган отказал компании в возмещении НДС, так как продукты фактически были также вывезены с местности Таможенного союза только в IV квартале 2010 года. Чрезвычайно, вообщем то, охото выделить то, что дело дошло до суда, который поддержал инспекторов (постановление 4-ого ААС от 23.12.11 № А19-12328/2011 (оставлено в силе постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.03.12 № А19-12328/2011)).

Отсутствие на транспортном документе отметки таможенного органа РФ «Товар вывезен» даже при наличии отметки «Выпуск разрешен» является правомерным основанием для отказа в применении ставки НДС 0% (подтверждение нулевой ставки НДС нереально). Возможно и то, что так, арбитры указали, что право на применение ставки 0% возникает у налогоплательщика не ранее, как заведено, фактического вывоза товаров в таможенном режиме экспорта. И действительно, само-собой очевидно, следовательно, заявить НДС к возмещению компания могла только в IV квартале 2010 года.

Нет отметки покупателя о получении товаров

Чтобы подтвердить «экспортный» НДС, у налогоплательщика нет необходимости, в конце концов, доказывать факт получения товаров покупателем. Возможно и то, что ведь в итоге главным является убытие товаров в процедуре экспорта с таможенной местности Таможенного союза. Было бы плохо, если б мы не отметили то, что не считая, как все также знают, того, отметка о получении товаров покупателем на, как, стало быть, заведено выражаться, накладной нормами статьи 165 НК РФ не так огласить предусмотрена в качестве неотклонимого реквизита (постановление ФАС Столичного округа от 20.03.06 № А40-57148/05-127-439).

Но в постановлении от 22.05.12 № А60-18371/11 ФАС Уральского округа поддержал налоговиков. Было, вообще то, установлено, что по условиям контракта датой поставки считается дата прибытия товаров на склад получателя, а на международных транспортных накладных (CMR) отсутствуют отметки о прибытии груза к получателю, также его печать. С учетом остальных событий дела, а конкретно отсутствия отметок «Товар вывезен» на ГТД, суды отказали налогоплательщику в применении ставки 0%.

Ошибки в счетах-фактурах не могут, стало быть, являться основанием для отказа в применении вычетов по ранее приобретенным и позже экспортированным товарам

Поэтому при подготовке комплекта документов организации необходимо учитывать условия договора, и нежели момент передачи товаров непосредственно покупателю играет существенное значение для его аспект (дата поставки, переход рисков и т. д.), лучше, чтобы представляемые в инспекцию документы подтверждали фактическое получение покупателем продукта.

Нет заявления о ввозе товаров и уплате, как мы привыкли говорить, косвенных налогов

Без данного заявления, стало быть, подтвердить экспорт в Казахстан или Белоруссию не получится, ведь его наличие прямо, в конце концов, предусмотрено в подпункте 2 пт 2 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров от 11.12.09.

Необычную специфику для налогоплательщика представляет то, что данный документ оформляет клиент продукта, и получив отметку о уплате налога местного налогового органа, он также наконец-то передает оригинал или копию документа, как, мягко говоря, заведено выражаться, российскому экспортеру. Мало кто знает то, что всем понятно о том, что поэтому компания может не также представить такое заявление по вине собственного контрагента и ей придется уплатить налог по ставке 10 или 18%, нежели контрагент впору не передаст ей заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с необходимыми отметками белорусских или казахстанских налоговиков.

Устойчивая судебная практика по этому вопросу пока не, стало быть, сформировалась, но отдельные решения указывают, что у налогоплательщика, не получившего от контрагента заявление, мало шансов, стало быть, подтвердить ставку 0% (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.12 № А45-23391/2011 и Восьмого ААС от 28.03.12 № А46-12039/2011).

Нежели налогоплательщик не, в конце концов, получит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от собственного контрагента, то у него остается единственная возможность как раз подтвердить ставку НДС 0% — воспользоваться абзацем 2 пт 5 статьи 1 к Протоколу от 11.12.09.?Не для кого не секрет то, что данная норма предоставляет право инспекции подтвердить экспорт, нежели у нее есть подтверждение о уплате, как заведено так сказать выражаться, косвенных налогов в электронном виде, обретенное от, как все молвят, белорусского или казахстанского налогового органа.

Ну и в данном случае возможность подтвердить ставку НДС 0% невелика, так как данная норма только предоставляет право налоговикам вынести решение о правомерности внедрения ставки 0%, а не вносит такое положение в обязанность налоговиков (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.03.12 № А46-12039/2011). Обратите внимание на то, что как, в конце концов, показывает практика, налоговые органы нечасто наконец-то идут навстречу компаниям при подтверждении экспорта, ведь это предполагает возмещение НДС из бюджета.

Не успели, стало быть, собрать документы в срок

Одной из нередко встречающихся ошибок при осуществлении экспортных операций является несвоевременный сбор подтверждающих документов. Несмотря на достаточно длинный срок — 180 дней с даты помещения товаров под, как люди привыкли выражаться, таможенную функцию экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ), компании нередко его, наконец, нарушают. Как бы это было не странно, но в такой ситуации НК РФ прямо предписывает исчислять налог по ставке 10 или 18% (абз. 3 п. 9 ст. 165 НК РФ). Не для кого не секрет то, что при всем этом моментом исчисления налоговой базы является дата отгрузки, иными словами компании придется подать уточненную декларацию за период отгрузки (п. 9 ст. 167 и ст. 81 НК РФ).

Поэтому, нежели компания не собрала пакет документов, не позднее 181-го дня следует, в конце концов, уплатить налог. Очень хочется подчеркнуть то, что при всем этом в данной ситуации основания для начисления пеней по статье 75 НК РФ нет. Как бы это было не странно, но ведь обязанность по уплате налога, мягко говоря, возникает непосредственно со 181-го дня, следовательно, нежели она как раз будет впору исполнена, то компания не нанесет вреда бюджету. Президиум ВАС РФ также указал, что пени начисляются только в случае, нежели компания на 181-й день не уплатила налог (постановление от 16.05.06 № 15326/05). Мало кто знает то, что нижестоящие суды поддерживают налогоплательщиков (постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.11 № А65-20208/2010).

Но контролирующие органы также настаивают, что пени следует считать со дня отгрузки, и эта позиция доведена до территориальных инспекций (письма Минфина Рф от 28.07.06 № 03-04-15/140 и ФНС Рф от 22.08.06 № ШТ-6-03/840@). И даже не нужно и говорить о том, что таким образом, нежели компания не так сказать хочет, в конце концов, спорить с инспекторами в суде, то безопаснее согласиться с налоговиками и так, в конце концов, огласить исчислить пени со дня отгрузки.

Собрали документы после перехода на УСН

Компания, реализующая продукты на экспорт, в определенный момент может принять решение перейти на УСН, в то время как, наконец, пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, будет собран уже после перехода на спецрежим, который предполагает освобождение от уплаты НДС. Всем известно о том, что таким образом, «упрощенцы», заявляя «экспортный» НДС к возмещению, сталкиваются с претензиями, как люди привыкли выражаться, налоговых органов. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что не много кто знает то, что это соединено с тем, что согласно пт 9 статьи 167 НК РФ моментом определения базы по НДС по экспортным операциям, в конце концов, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Обратите внимание на то, что налоговики указывают, что так как организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), то право на его возмещение у их также как бы отсутствует (письмо УФНС Рф по г. Обратите внимание на то, что москве от 12.08.11 № 16-15/079549).

Но Минфин держится противоположного представления. Было бы плохо, если б мы не отметили то, что так, в письме от 11.11.09 № 03-07-08/233 финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда пакет документов был собран в IV квартале, а с I квартала следующего года компания стала употреблять УСН. Вообразите себе один факт о том, что чиновники не нашли оснований для отказа в получении возмещения «экспортного» НДС — ведь в периоде, за который, в конце концов, подается декларация, компания еще являлась плательщиком НДС.

Арбитражная практика по данному вопросу до недавнего времени была противоречивой. Мало кто знает то, что всем понятно о том, что так, например, ФАС Уральского округа в постановлении от 16.09.09 № А09-801/2009 пришел к выводу, что переход на УСН не имеет правового значения, когда отгрузка на экспорт делается в период внедрения общей системы налогообложения. Само-собой разумеется, представте для себя один факт о том, что фас Восточно-Сибирского округа в постановлении от 24.10.11 № А19-5573/2011 , напротив, не поддержал налогоплательщика, указав, что переход на УСН в том числе лишает права на получение вычета.

Точку в данном вопросе поставил Президиум ВАС РФ в постановлении от 09.10.12 № 6759/12.?Все знают то, что суд указал, что переход на УСН не лишает налогоплательщика права на получение возмещения по ставке НДС 0%. Не для кого не секрет то, что при всем этом судьи выделили, что налоговое законодательство не ограничивает права налогоплательщика представить полный пакет документов для подтверждения, как все молвят, экспортной операции по истечении 180-дневного срока. Не считая того, арбитры как бы отметили, что вступившие в законную силу, как большинство из нас привыкло говорить, судебные акты, как всем понятно, арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, но принятые на основании нормы права в ином истолковании, могут быть пересмотрены на основании пт 5 части 3 статьи 311 АПК, нежели для этого нет других препятствий.

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера