Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Правила переноса убытка

23.06.2017

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Новости по бухучету, Обучение бухучету, Статьи для бухгалтеров, Статьи по бухучету



Убытки, приобретенные компанией в прошлые годы, можно признать в качестве специфичных расходов в следующих, как заведено выражаться, налоговых периодах. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что механизм такового переноса предусмотрен Налоговым кодексом.
Иными словами, в последующих налоговых периодах компания вправе уменьшить налоговую базу на сумму налогового убытка (полную либо ее часть), приобретенного в прошлые годы (ст. 283 НК РФ).

Это, непременно, один из самых действующих законных способов понижения налоговой перегрузки компании. Заметим, что это - не льгота, которую предоставляют "избранным", а всеобщее право. Возможно и то, что пользуются им фактически все компании. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что потому поначалу разглядим общие правила переноса убытков на будущее.

Обратите внимание: перенести на будущее можно лишь налоговый убыток, но не бухгалтерский. Ведь крайний может, мягко говоря, включать расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Правила переноса

Переносить на будущее убытки необходимо с учетом неких правил. Вообразите себе один факт о том, что перечислим их.

1. И даже не надо и говорить о том, что убыток можно перенести менее чем на 10 лет. Его можно учитывать в любом налоговом периоде в течение этих 10 лет. Само-собой разумеется, не перенесенный на ближний год убыток можно перенести на последующий из оставшихся 9 как бы лет (п. 2 ст. 283 НК РФ).

2. Убытки погашают в порядке очередности их появления по годам. Первым необходимо списывать убыток, приобретенный ранее. Вновь приобретенные убытки необходимо учесть в налоговой базе опосля того, как, в конце концов, будут погашены прошлые. Мало кто знает то, что ежели компания, стало быть, отказалась от списания наиболее ранешнего убытка, она вправе начать признавать наиболее поздний убыток (п. п. 2, 3 ст. 283 НК РФ).

3. Все давно знают то, что переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами. При всем этом период времени, в течение которого можно уменьшать, как заведено, налоговую базу, не должен быть больше установленных 10 лет. Очень хочется подчеркнуть то, что не списанные в этом промежутке убытки остаются непогашенными (абз. 3 п. 2 ст. 283 НК РФ).

4. Признавать убытки можно как по итогам налогового периода, так и по итогам отчетных периодов, ежели в их получена прибыль (Письмо Минфина Рф от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/492).

5. Размер переносимого убытка не ограничивается - перенести можно как всю сумму убытка, так и его часть.

6. И даже не надо и говорить о том, что компания не имеет права, в конце концов, переносить убытки по тем периодам, когда она не вела деятельность (Письмо Минфина Рф от 8 февраля 2007 г. N 03-07-11/13).

Обратите внимание: для погашения неких специфичных убытков можно применять лишь прибыль по определенным видам деятельности компании:
- для убытка от деятельности обслуживающих производств и хозяйств - прибыль от данной же деятельности (ст. 275.1 НК РФ);
- для убытка по операциям с ценными бумагами, которые как бы обращаются на организованном рынке ценных бумаг, - прибыль от операций с таковыми бумагами (ст. 280 НК РФ);
- для убытка по операциям с ценными бумагами, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, - прибыль от операций с таковыми же бумагами (ст. 280 НК РФ);
- для убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке, - прибыль от таковых операций (ст. 304 НК РФ);
- для убытка от сделок по уступке либо переуступке права требования - в особенном порядке, установленном ст. 279 Налогового кодекса Рф.

Все эти как бы правила дают широкие способности снижать налоговую базу за счет "старенькых" убытков. Но следует держать в голове, что, уменьшив налоговую базу "под ноль", можно вызвать недовольство налоговой инспекции. Необходимо отметить то, что для нее убыточность компании, в конце концов, является основным аспектом для отбора на выездную проверку.

Лучше инспекторов "не дразнить" и, вообщем то, оставлять к налогообложению хоть маленькую, но прибыль.

Пример. Все знают то, что по итогам 2008 г. ЗАО "Актив" получило убыток по основной деятельности в размере 600 000 руб.
В последующие годы общество получало прибыль:

- в 2009 г. - 350 000 руб.;
- в 2010 г. - 250 000 руб.;
- в 2011 г. - 150 000 руб.

С учетом налоговой политики конторы бухгалтер распорядился сиим убытком и перенес:

- на 2009 г. - 300 000 руб.;
- на 2010 г. - 200 000 руб.;
- на 2011 г. - 100 000 руб.

Таковым образом, на начало 2012 г. в учете "Актива" убыток 2008 г. будет списан на сто процентов. За период с 2009 г. по 2011 г. компания переносила убыток с тем, чтоб к налогообложению оставалась прибыль в сумме 50 000 руб.

Перенос убытка по итогам отчетного периода

Обратимся к Налоговому кодексу.

В нем сказано:

- убытки прошедших лет уменьшают налоговую базу текущего налогового периода;
- налоговый период - это календарный год либо иной период времени, по окончании которого определяют налоговую базу и рассчитывают налог;
- налоговый период состоит из 1-го либо пары отчетных периодов;
- налоговой базе текущего налогового периода соответствует налоговая база по итогам, как многие выражаются, отчетного периода, который является составной частью, как многие думают, налогового периода.

Такую цепочку рассуждений привели финансисты, обосновывая право компаний переносить убытки прошлых, мягко говоря, лет по итогам не только лишь налогового, да и отчетного периода (Письмо от 15 июня 2007 г. N 03-03-06/1/383).

Обратите внимание: налоговую базу по налогу на прибыль определяют с начала года нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Всем известно о том, что ее размер определяют каждый отчетный период. Вообразите себе один факт о том, что означает, и убыток, подлежащий переносу на будущее, учитывают при определении налоговой базы каждого отчетного периода.

Пример. В текущем году компания по итогам каждого отчетного периода получала прибыль и уменьшала налоговую базу на часть убытка, приобретенного в прошедшем году, по итогам отчетных периодов. Размер убытка - 150 000 руб. Мало кто знает то, что сумму переносимого убытка бухгалтер считал нарастающим итогом:

- в I квартале было перенесено 40 000 руб.;
- за полугодие - 40 000 руб.;
- за 9 месяцев - 50 000 руб.,
- за год - 60 000 руб.

Перенесенными в текущем налоговом периоде необходимо считать 60 000 руб. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что сумма непогашенного убытка, которую компания вправе продолжать переносить на последующие, как мы привыкли говорить, налоговые периоды, составляет 90 000 руб. (150 000 - 60 000).

Как подтвердить убыток

Начнем с примера.

Пример. ЗАО "Актив" в 2007 г. и 2008 г. получило убыток. По итогам 2009 г. образовалась прибыль, которую бухгалтер собирался уменьшить на часть убытка за 2006 г. Но никаких документов, подтверждающих убыток 2006 г., он не нашел. Надо сказать то, что налоговую базу за 2009 г. "Актив" может уменьшить лишь на сумму убытка 2007 г. Убыток 2006 г. перенести на будущее нельзя.

Компания может списывать убытки в течение 10 лет (ст. 283 НК РФ). Мало кто знает то, что это означает, что как раз хранить "первичку" необходимо в течение всего этого срока.

Опосля того как сумма убытка, мягко говоря, будет погашена на сто процентов, документы, подтверждающие его формирование, придется хранить еще четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Документы бухгалтерской и налоговой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, декларация по налогу на прибыль) не являются первичными бухгалтерскими документами не подтверждают убыток (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2005 г. по делу N А56-25408/04).

Подтвердить сумму убытка можно лишь первичными документами (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 сентября 2006 г. по делу N А56-38131/2005).

Инспектор во время как бы камеральной проверки, стало быть, может востребовать доказательства права "на льготу" по налогу на прибыль. Для этого он просит представить документы, подтверждающие убытки (п. 6 ст. 88 НК РФ).

Обратите внимание: возможность переноса убытков на будущее не является льготой. Это право каждой конторы. Надо сказать то, что потому в указанном случае налоговый инспектор, вообщем то, превосходит свои возможности.

Перенос убытков при реорганизации

Реорганизация компании не, наконец, отменяет права переноса убытка. Компания-правопреемник как бы может в общеустановленном порядке переносить на будущее убытки, образовавшиеся до реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Обратите внимание: определять организацию-правопреемника в части выполнения налоговых обязанностей необходимо по нормам ст. 50 Налогового кодекса Рф.

Слияние

При слиянии компаний их правопреемником будет новенькая компания, появившаяся в итоге такового слияния (п. 4 ст. 50 НК РФ).

Пример. Вообразите себе один факт о том, что ооо "Пассив" по итогам 2008 г. получило налоговый убыток в сумме 100 000 руб. В 2009 г. ООО "Баланс" и ООО "Пассив" были реорганизованы в форме слияния. В итоге слияния образовалось ООО "Форма".

Убыток в сумме 100 000 руб. ООО "Форма" вправе переносить на будущее до 2018 г. включительно.

Разделение

Правопреемники компании, прошедшей функцию разделения, несут обязанности по уплате налогов. Необходимо подчеркнуть то, что но вопросец переноса убытков в, как все знают, таковой ситуации налоговым законодательством не оговорен. В нем есть лишь отсылка к Гражданскому кодексу (п. 7 ст. 50 НК РФ).

Закон как бы гласит: "при наличии пары правопреемников толика роли каждого из их в выполнении обязательств реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством". Также установлен порядок, в согласовании с которым в передаточном акте и разделительном балансе должны быть положения о правопреемстве по всем обязанностям реорганизованного юридического лица, в отношении всех его кредиторов и должников (п. 1 ст. 59 ГК РФ).

Следовательно, долю роли правопреемников в выполнении налоговых обязанностей определяют в согласовании с разделительным балансом.

По аналогии с сиим можно представить, что так же по доле, в какой к налогоплательщику перебежали права и обязанности, должен быть разбит и налоговый убыток меж несколькими правопреемниками.

Пример. Очень хочется подчеркнуть то, что по итогам 2008 г. ООО "Пассив" получило убыток (по данным как бухгалтерского, так и налогового учета). Как бы это было не странно, но в 2009 г. прошла реорганизация общества в форме разделения: из ООО "Пассив" образовалось две организации - ООО "Дебет" и ООО "Кредит".

Любой из правопреемников учитывает часть налогового убытка ООО "Пассив", определенную в разделительном балансе.

Присоединение, преобразование, выделение

При присоединении, как люди привыкли выражаться, одной конторы к иной правопреемником присоединенной компании (в части выполнения налоговых обязанностей) является присоединившая ее организация (п. 5 ст. 50 НК РФ).

При преобразовании конторы из, как все говорят, одной организационно-правовой формы в другую правопреемником реорганизованной компании (в части выполнения обязательств по уплате налогов) является вновь появившаяся организация.

При выделении из состава конторы остальных компаний правопреемство (в части выполнения налоговых обязанностей) у выделившихся компаний не возникает (п. 8 ст. 50 НК РФ). Право переноса убытков остается за реорганизованной компанией.

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера