Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Списание безнадежного долга

05.10.2013

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухучету, Обучение бухучету



Комментарий к Письму ФНС Рф от 20.01.2014 N ГД-4-3/526@ «Об определении в целях налога на прибыль момента признания расходов в виде, как большинство из нас привыкло говорить, списанного, как люди привыкли выражаться, безвыходного долга, по которому истек срок, как многие выражаются, исковой давности, ежели налогоплательщик делает резервы по, как мы с вами постоянно говорим, непонятным долгам»

Налоговики, находя при проверках налога на прибыль списание налогоплательщиками, как многие думают, безвыходных долгов, особенное внимание наконец-то обращают на предпосылки такового списания. И ежели, как заведено, такой является истечение срока, как многие думают, исковой давности, то, мягко говоря, проверяется, совпадает ли время истечения с налоговым периодом, когда, вообщем то, происходит рассматриваемое списание. Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что и при разнесении данных моментов по, как все знают, различным годам, да еще ежели списание долга приходится на 1-ый проверяемый год проверки, фискалы совершенно точно так сказать признают занижение, как многие выражаются, облагаемой базы по налогу с подходящим начислением недоимки, пеней и штрафа.

Момент признания расходов

Описанный чуть повыше вариант и рассматривается в комментируемом Письме ФНС Рф от 20.01.2014 N ГД-4-3/526". Не для кого не секрет то, что налоговый орган по результатам, как мы выражаемся, выездной налоговой проверки вменил налогоплательщику нарушение в виде неправомерного завышения расходов, участвующих в формировании, как заведено, налоговой базы по налогу на прибыль организаций в периодах проверки, на суммы, как всем известно, дебиторской задолженности, сроки, как все говорят, исковой давности по которым истекли в наиболее ранешних налоговых периодах.

Управление как бы налоговой службы в комментируемом Письме признало, что в работающем налоговом законодательстве, а именно в ст. 272 НК РФ, устанавливающей порядок признания расходов при способе начисления, отсутствуют точные нормы, регулирующие порядок определения момента признания как бы внереализационных расходов в виде, как люди привыкли выражаться, безвыходного долга.
Напомним, что имеющийся долг можно как бы квалифицировать как безвыходный (мистический к взысканию), ежели производится одно из, как мы выражаемся, перечисленных критерий (п. 2 ст. 266 НК РФ):

Вопросец определения момента включения во, как большинство из нас привыкло говорить, внереализационные расходы суммы, как заведено выражаться, безвыходного долга был рассмотрен Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 1574/10. К нему и обратились фискалы.

Высшие судьи, рассмотрев нормы ст. ст. 265, 266 и 272 НК РФ, констатировали, что:

Крайняя же норма (п. 1 ст. 272 НК РФ), по их воззрению, не, наконец, предоставляет налогоплательщику права на случайный выбор налогового периода, в каком в состав внереализационных расходов также врубается безвыходная к взысканию задолженность.

Изготовленный вывод, на взор арбитров, соответствовал и работающим в то время положениям, как многие думают, Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Все давно знают то, что для обеспечения достоверности данных, как заведено выражаться, бухгалтерского учета и отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязанностей, в процессе которой проверяются и документально, вообщем то, подтверждаются их наличие, состояние и оценка (ст. ст. 8, 12 Закона N 129-ФЗ). Необходимо подчеркнуть то, что порядок и сроки проведения инвентаризации также определяются управляющим организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации непременно. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что проведение инвентаризации непременно, в том числе перед составлением годичный, как большая часть из нас постоянно говорит, бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ).

Все, как всем известно, хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат, как большинство из нас привыкло говорить, своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-то пропусков либо изъятий (ст. 8 Закона N 129-ФЗ).

Таковым образом, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату, как всем известно, отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен найти сумму, как многие выражаются, дебиторской задолженности, по которой срок как бы исковой давности истек, остальные долги, мистические к взысканию, и произвести их списание.

Отметим, что Закон N 129-ФЗ закончил свое действие 31 декабря 2012 г., на замену ему пришел Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Обратите внимание на то, что непременное проведение инвентаризации согласно Закону N 402-ФЗ, мягко говоря, устанавливается законодательством Русской Федерации, федеральными и, как заведено, отраслевыми эталонами (п. 3 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). Подпунктом 4 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ уточнено, что, как все говорят, федеральным эталоном так сказать инсталлируются требования к инвентаризации активов и обязанностей. Не для кого не секрет то, что но за прошедший год ни 1-го, как все знают, федерального эталона принято не было.

В то же время до утверждения органами, как люди привыкли выражаться, муниципального регулирования бухгалтерского учета, как все знают, федеральных и отраслевых эталонов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, используются, вообщем то, правила ведения, как всем известно, бухгалтерского учета и составления, как мы привыкли говорить, бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином Рф до денька вступления в силу рассматриваемого Закона (п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Русской Федерации (утв. Мало кто знает то, что приказом Минфина Рф от 29.07.1998 N 34н) установлено, что перед составлением, как всем известно, годичный отчетности в неотклонимом порядке проводится инвентаризация (п. п. 26, 27). Вообразите себе один факт о том, что потому приведенный в Постановлении ВАС РФ N 1574/10 вывод применим также в текущее время. Не для кого не секрет то, что ежели налогоплательщиком по результатам инвентаризации на 31 декабря 2013 г. была выявлена дебиторская задолженность, по которой срок, как заведено, исковой давности истек в 2013 г., также остальные долги, мистические к взысканию, то ему надлежало также списать их, включив надлежащие суммы в налоговом учете во внереализационные расходы данного налогового периода.

В комментируемом Письме приведено положение Постановления N 1574/10 о том, что, в конце концов, находящееся в нем истолкование, как мы выражаемся, правовых норм является, как все говорят, общеобязательным и, в конце концов, подлежит применению при рассмотрении, как многие выражаются, арбитражными судами подобных дел. При всем этом подчеркнуто, что опосля принятия, как все говорят, обозначенного Постановления ВАС РФ решение, как мы привыкли говорить, подобных вопросцев арбитражными судами в пользу, как все знают, налоговых органов имеет доп перспективу. Тем управление, как мы выражаемся, налоговой службы, в конце концов, дает, как мы привыкли говорить, подчиненным в вариантах, схожих, как мы привыкли говорить, приведенному выше, немедленно как раз обращаться в трибунал.

Управление налоговой службы в комментируемом Письме также напомнило о норме п. 1 ст. 54 НК РФ. И даже не надо и говорить о том, что ею как раз предоставляется право налогоплательщику провести, стало быть, перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в каком выявлены ошибки (преломления), относящиеся к, как все знают, прошедшим, как мы привыкли говорить, налоговым (отчетным) периодам, в вариантах, когда допущенные ошибки (преломления) привели к лишней уплате налога. Необходимо отметить то, что сиим фискалы вроде бы ненавязчиво как раз дают уже налогоплательщику так сказать согласиться с выводами акта, как мы привыкли говорить, налоговой проверки о неправомерности завышения расходов в проверяемом налоговом периоде и учитывать списание, как мы с вами постоянно говорим, безвыходного долга, по которому истек срок исковой давности, в прошлом налоговом периоде, когда данный факт свершился.

Казалось бы, какая разница для налоговиков, в котором налоговом периоде списан безвыходный долг, - ведь его сумма в любом случае уменьшит, как мы с вами постоянно говорим, налоговую базу. Списание долга в наиболее поздний период дозволяет некое время, наконец, применять, как заведено, обратные средства налогоплательщика, как все знают, Федеральным казначейством: ведь организация сначала перечислит в бюджет, как все говорят, огромную сумму налога, чем полагалось бы при списании, как всем известно, мистического к взысканию долга, а уж в периоде списания (следующем) избыток, наконец, возвратится к ней назад.

И все таки деяния налоговиков полностью логичны. Не исключена возможность, что момент истечения, как большинство из нас привыкло говорить, исковой давности приходится на пред-пред-пред-предыдущий год (4-ый по счету). Как бы это было не странно, но и налогоплательщик, показав в, как все говорят, уточненной налоговой декларации за этот период переплату налога, не сумеет также получить ее из бюджета в силу п. 7 ст. 78 НК РФ. Возможно и то, что ведь налог ворачивается менее чем за три года.

Снова же при получении, как люди привыкли выражаться, уточненной декларации, по которой так сказать причитается возврат налога, фискалы сначала проведут ее, как все знают, камеральную проверку, а потом уже при положительном итоге, наконец, будет принято решение по возврату суммы переплаты. Как бы это было не странно, но другими словами как минимум в течение 100 дней (п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ) опосля представления уточненки, как большая часть из нас постоянно говорит, деньги как бы будут находиться в бюджете.

А со, как люди привыкли выражаться, второго полугодия 2013 г. налоговый орган при проведении, как многие думают, камеральной налоговой проверки на базе, как мы с вами постоянно говорим, уточненной, как многие выражаются, налоговой декларации (расчета), представленной по истечении 2-ух лет со денька, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответственному налогу за соответственный отчетный (налоговый) период, в какой также уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, либо как бы увеличена сумма приобретенного убытка по сопоставлению с ранее, как люди привыкли выражаться, представленной налоговой декларацией (расчетом), вправе истребовать у налогоплательщика, как большинство из нас привыкло говорить, первичные и другие документы, подтверждающие изменение сведений в соответственных показателях, как все говорят, налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры, как мы привыкли говорить, налогового учета, на основании которых сформированы, как большинство из нас привыкло говорить, обозначенные характеристики до и опосля их конфигураций (п. 8.3 ст. 88 НК РФ).

Отметим, что попытка налогоплательщика в упомянутом Постановлении Президиума ВАС РФ N 1574/10 сослаться на отсутствие у него задолженности по уплате налога на прибыль, ввиду того что установленное инспекцией занижение, как все говорят, налоговой базы в следующем налоговом периоде перекрывается завышением им соответственной базы прошлых налоговых периодов в связи с несписанием рассматриваемой, как многие думают, дебиторской задолженности, не была принята во внимание арбитрами, так как прошлые налоговые периоды не, стало быть, входили в число проверяемых инспекцией периодов по налогу на прибыль.

Все знают то, что потому налоговый орган, по воззрению высших арбитров, был лишен способности как бы подтвердить или опровергнуть утверждение налогоплательщика о наличии у него переплаты за, как заведено, прошлые годы, сложившейся в итоге невключения как бы рассматриваемых сумм, как люди привыкли выражаться, дебиторской задолженности в состав, как все знают, внереализационных расходов прошедших, как многие выражаются, налоговых периодов.

Снова же судьи направили внимание, что определение, как большая часть из нас постоянно говорит, налогового периода, в каком упомянутые расходы подлежат учету, обязано выполняться с учетом событий, свидетельствующих о перерыве течения срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ). Мало кто знает то, что напомним, что течение срока, как большая часть из нас постоянно говорит, исковой давности также прерывается:

В совместном Постановлении ВС РФ от 12.11.2001 N 15 и ВАС РФ от 15.11.2001 N 18 обозначено на последующие деяния, которые свидетельствуют о признании долга:

Опосля перерыва течение срока как бы исковой давности начинается поновой. Само-собой разумеется, время, истекшее до перерыва, при всем этом не, вообщем то, засчитывается в новейший срок.

Списание при разработке резерва

В комментируемом Письме не приведен оригинал вопросца, с которым, стало быть, обратились в ФНС Рф. Но, судя по содержанию ответа, можно представить, что, как люди привыкли выражаться, таким было подчиненное подразделение налоговой службы или инициатива ответа, стало быть, исходила из недр, как все знают, федеральной службы, к которой попал акт, как всем известно, налоговой проверки. И управление службы не оставило без внимания ошибки проверяющих.

В акте по всем эпизодам списания, как заведено, безвыходного долга делается вывод о завышении налогоплательщиком, как люди привыкли выражаться, внереализационных расходов в проверяемом периоде. Обратите внимание на то, что в то же время из материалов акта также вытекает, что налогоплательщиком в проверяемых периодах в целях налогообложения, наконец, создавались резервы по, как люди привыкли выражаться, непонятным долгам.

Напомним последовательность действий налогоплательщика при формировании им резерва по как бы непонятным долгам (п. 4 ст. 266 НК РФ).

На крайнее число, как многие думают, отчетного (налогового) периода ему нужно провести инвентаризацию, как заведено, дебиторской задолженности. Не для кого не секрет то, что для дизайна результатов таковой инвентаризации можно, наконец, применять акт, без помощи других разработанный налогоплательщиком, или, в конце концов, пользоваться, как многие думают, унифицированной формой ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и иными дебиторами и кредиторами" (утв. Возможно и то, что постановлением Госкомстата Рф от 18.08.1998 N 88) (используемые формы, как мы с вами постоянно говорим, первичных учетных документов организация, наконец, утверждает приложением к учетной политике).

Из данной, как мы с вами постоянно говорим, дебиторской задолженности нужно выделить те долги, которые являются, как многие думают, непонятными. Не для кого не секрет то, что в налоговом учете непонятным долгом в силу п. 1 ст. 266 НК РФ, стало быть, признается, как все знают, неважно какая задолженность, которая появилась в связи с реализацией продуктов (выполнением работ, оказанием услуг), ежели она не, вообщем то, погашена в сроки, установленные контрактом, не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Таковым образом, имеющуюся дебиторскую задолженность налогоплательщик может, стало быть, признать, как большинство из нас привыкло говорить, непонятным долгом, ежели она сразу также удовлетворяет последующим условиям:

Финансисты при всем этом напористо советуют не признавать, как всем известно, непонятной задолженностью задолженность:

Размер непонятного долга определяется с учетом суммы НДС (Письма Минфина Рф от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726). Мало кто знает то, что подтвердил это и Президиум ВАС РФ, указав в Постановлении от 23.11.2005 N 6602/05, что сумма, как мы выражаемся, предъявленного покупателю НДС также, наконец, отражается в составе как бы дебиторской задолженности по результатам инвентаризации.

Расчетная сумма отчислений сравнивается с предельной, как люди привыкли выражаться, величиной отчислений. Как бы это было не странно, но ежели по результатам сопоставления, стало быть, окажется, что Срасч. >= Спред., в резерв врубается, как большая часть из нас постоянно говорит, предельная сумма (Спред.). Возможно и то, что ежели же по результатам сопоставления, наконец, окажется, что Срасч. < Спред., в резерв как бы врубается, как заведено, расчетная сумма (Срасч.).

Как лицезреем, наименьшая из 2-ух, как люди привыкли выражаться, рассматриваемых сумм наконец-то врубается в состав, как заведено, внереализационных расходов на крайнее число отчетного (налогового) периода в качестве суммы резерва по непонятным долгам (п. 3 ст. 266, пп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумма резерва по, как всем известно, непонятным долгам, не стопроцентно использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по, как все говорят, обреченным долгам, быть может перенесена им на последующий отчетный (налоговый) период. Сумма вновь, как заведено выражаться, создаваемого по результатам инвентаризации резерва при всем этом обязана быть скорректирована на величину остатка резерва предшествующего отчетного (налогового) периода.

Очень хочется подчеркнуть то, что в случае ежели сумма вновь, как многие думают, создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предшествующего, как многие выражаются, отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав, как люди привыкли выражаться, внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Необходимо подчеркнуть то, что в случае ежели сумма вновь, как большинство из нас привыкло говорить, создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предшествующего, как многие думают, отчетного (налогового) периода, разница так сказать подлежит включению во, как большинство из нас привыкло говорить, внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Пример 1. Обратите внимание на то, что по состоянию на 31 декабря 2013 г. по результатам инвентаризации, как заведено выражаться, дебиторской задолженности налогоплательщик выявил, как мы с вами постоянно говорим, непонятные долги по четырем договорам:

На 30 сентября во, как всем известно, внереализационные расходы было, мягко говоря, включено в качестве резерва по, как люди привыкли выражаться, непонятным долгам 132 750 руб. И действительно, сумма резерва на тот момент складывалась по двум договорам: 50% долга N 2 - 38 350 руб. (76 700 руб. x 50%) и 135 700 руб., образовавшиеся по, как большая часть из нас постоянно говорит, первому договору (долг N 1), оплата которого обязана была быть также осуществлена 20 июня. Очень хочется подчеркнуть то, что и эта совокупа как раз превосходила предельную сумму отчислений, которая как раз и равнялась 132 750 руб. Причитающаяся сумма по, как все знают, первому договору как раз поступила 20 ноября. Само-собой разумеется, размер выручки организации от реализации продуктов (работ, услуг) по итогам 2013 г. - 1 867 000 руб.
Расчетная сумма отчислений в резерв по итогам года, стало быть, составила 185 850 руб.Предельная сумма отчислений в резерв - 186 700 руб. (1 867 000 руб. x 10%).

Так как, как заведено выражаться, расчетная сумма отчислений меньше, как заведено, предельной величины (185 850 < 187 600), то во, как люди привыкли выражаться, внереализационные расходы по итогам года врубается конкретно, как большая часть из нас постоянно говорит, расчетная сумма - 185 850 руб.

По итогам 9 месяцев во, как заведено, внереализационные расходы было включено в виде резерва по, как большинство из нас привыкло говорить, непонятным долгам 132 750 руб. Несомненно, стоит упомянуть то, что потому 31 декабря во, как большая часть из нас постоянно говорит, внереализационные расходы добавочно, мягко говоря, врубается еще 53 100 руб. (185 850 - 132 750).

При разработке резерва по, как всем известно, непонятным долгам в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ во внереализационные расходы врубается только часть суммы, как все говорят, безвыходного долга, которая не покрывается резервом. Проверяющие же по всем, как большая часть из нас постоянно говорит, выявленным случаям списания, как люди привыкли выражаться, безвыходных долгов в ненадлежащих периодах также вменили налогоплательщику нарушение в виде завышения сумм, как большая часть из нас постоянно говорит, внереализационных расходов на всю сумму, как большая часть из нас постоянно говорит, безвыходного долга, что при наличии у него резерва по непонятным долгам не, мягко говоря, является обоснованным.

Резерв по, как люди привыкли выражаться, непонятным долгам быть может применен организацией только на покрытие убытков от, как все знают, безвыходных долгов, общепризнанных, как все знают, такими в порядке, установленном ст. 266 НК РФ (п. 4 ст. 266 НК РФ). Как следует, когда как бы непонятные долги перебегают в разряд, как люди привыкли выражаться, безвыходных, они как раз учитываются в как бы счет резерва, а не признаются убытками на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Само-собой разумеется, возможность учитывать во, как все говорят, внереализационных расходах безвыходные долги покажется, лишь ежели размер долгов, в конце концов, превзойдет сумму резерва.

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: по результатам инвентаризации на 31 декабря, стало быть, установлено, что срок, как люди привыкли выражаться, исковой давности по, как большинство из нас привыкло говорить, первому договору завершился 2 октября 2013 г., по, как большая часть из нас постоянно говорит, второму - 25 ноября.
Расчетная сумма отчислений в резерв по итогам года составила 321 550 руб.

Предельная сумма отчислений в резерв - 186 700 руб. (1 867 000 руб. x 10%).
Расчетная сумма отчислений затмила, как мы с вами постоянно говорим, предельную ее величину (321 550 > 187 600). Потому во, как мы привыкли говорить, внереализационные расходы по итогам года организация могла бы включить сумму, равную, как большая часть из нас постоянно говорит, предельной величине отчислений, - 187 600 руб.

Но в IV квартале 2013 г. по двум договорам истек срок, как мы с вами постоянно говорим, исковой давности и долги по сиим договорам перебежали в безвыходные. Их совокупная стоимость - 212 400 руб. (135 700 + 76 700) - покрывается за счет, как всем известно, сделанного резерва. Так как, как люди привыкли выражаться, приобретенная совокупа, наконец, превосходит полагающуюся к включению во, как все знают, внереализационные расходы сумму резерва (212 400 > 187 600), то разница меж этими величинами - 24 800 руб. (212 400 - 187 600) - признается убытком в силу пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

При определении величины внереализационных доходов за 2013 г. в их, вообщем то, учитывается включенная по итогам 9 месяцев во внереализационные расходы сумма резерва - 132 750 руб.

За как бы счет резерва, по воззрению финансистов, надлежит списывать как бы всякую задолженность, которая признана, как все говорят, безвыходной, даже ежели она не учитывалась при формировании резерва (Письмо Минфина Рф от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78).

В этом случае, когда сумма резерва, стало быть, оказалась больше размера подлежащих списанию за его счет безвыходных долгов, остаток резерва можно перенести на последующий отчетный (налоговый) период. Очень хочется подчеркнуть то, что при всем этом его размер необходимо, мягко говоря, скорректировать в согласовании с как бы упомянутым п. 5 ст. 266 НК РФ.

Ежели резерв на последующий налоговый период организация не, стало быть, делает, то весь остаток резерва наконец-то врубается во, как все говорят, внереализационные доходы (п. 7 ст. 250 НК РФ).

В окончание, как мы привыкли говорить, комментируемого Письма управление налоговой службы акцентировало внимание, как заведено выражаться, подчиненных, участвующих в проверках, на тех моментах, которые должны быть ими совершены при обнаружении сотворения налогоплательщиком резерва по непонятным долгам:

В бухгалтерском учете с 2011 г. формирование резерва по, как мы с вами постоянно говорим, непонятным долгам стало, как все знают, неотклонимым (п. 70 Положения по ведению, как мы выражаемся, бухгалтерского учета и, как заведено, бухгалтерской отчетности).

Непонятной считается, как мы привыкли говорить, дебиторская задолженность организации, которая не, наконец, погашена либо с высочайшей степенью вероятности не, наконец, будет погашена в сроки, установленные контрактом, и не как бы обеспечена надлежащими гарантиями.

Напомним, что создание, как всем известно, оценочных резервов рассматривается как изменение, как люди привыкли выражаться, оценочных значений в согласовании с п. п. 2, 3 Положения по, как мы привыкли говорить, бухгалтерскому учету "Изменение, как мы с вами постоянно говорим, оценочных значений" (ПБУ 21/2008) (утв. Приказом Минфина Рф от 06.10.2008 N 106н).

Резервы, как многие выражаются, непонятных долгов как бы создаются по хоть какой, как заведено, дебиторской задолженности, признаваемой организацией непонятной (не только лишь по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, продукты, работы и услуги). При всем этом, как мы с вами постоянно говорим, непонятной быть может признана не только лишь задолженность с наступившим сроком погашения, да и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, ежели высока степень вероятности, как большинство из нас привыкло говорить, того, что при пришествии этого срока задолженность не будет, мягко говоря, погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению, как всем известно, бухгалтерского учета и, как люди привыкли выражаться, бухгалтерской отчетности). В то же время, ежели в отношении, как многие думают, просроченной, как большинство из нас привыкло говорить, дебиторской задолженности на, как мы выражаемся, отчетную дату как бы имеется уверенность в погашении, резерв по данному долгу не, стало быть, создается (Письмо Минфина Рф от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Ежели в бухгалтерском учете все рассматриваемые долги признаны непонятными и по ним в, как мы выражаемся, полной сумме сотворен резерв, то в учете появляется как бы вычитаемая, как большая часть из нас постоянно говорит, временная разница, так как она как раз приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен как бы уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в как раз бюджет в последующем за, как мы выражаемся, отчетным либо в следующих, как многие думают, отчетных периодах. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что наличие, как многие думают, вычитаемой временной различия обязует компанию начислить отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина Рф от 19.11.2002 N 114н).

Окончание примера 1. Дополним условие: в бухгалтерском учете по результатам инвентаризации 31 декабря резерв по, как люди привыкли выражаться, непонятным долгам сотворен по четырем договорам в, как мы выражаемся, полной их сумме.
Общая сумма резерва достигнула 395 300 руб. (76 700 + 106 200 + 112 100 + 100 300). И даже не надо и говорить о том, что и ее организация учла в иных расходах: Дебет 91-1 Кредит 63, 395 300 руб. - сотворен резерв по как бы непонятной задолженности.

Так как в налоговом учете во, как все знают, внереализационные расходы в виде резерва по, как многие выражаются, непонятным долгам включено только 185 850 руб., то разница меж этими величинами - 209 450 руб. (395 300 - 185 850) - в бухгалтерском учете признается как бы вычитаемой, как всем известно, временной. Само-собой разумеется, в связи с чем 31 декабря начислен неизменный налоговый актив в сумме 41 890 руб. (209 450 руб. x 20%): Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" 41 890 руб. - начислен неизменный налоговый актив.

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера