Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Списание расходов на НИОКР

24.05.2017

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Новости по бухучету, Обучение бухучету, Статьи для бухгалтеров, Статьи по бухучету



В налоговом учете расходы на НИОКР признаются независимо от того, дали они хороший результат либо нет. Несомненно, стоит упомянуть то, что чтоб отразить издержки на исследования с положительным результатом, нужно запустить разработки в создание. Все знают то, что это следует из Налогового кодекса РФ. Но чиновники разрешили эту норму, в конце концов, игнорировать.

Признание расходов

Основное отличие научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) от сопутствующих видов деятельности – это наличие в разработках элемента новизны. Необходимо подчеркнуть то, что при всем этом идет речь конкретно о разработке (разработке) новейшего вида технологий, продукции, услуг и т. д. Потому, скажем, внедрение в создание, как большая часть из нас постоянно говорит, новейших технологий к НИОКР не относится.

При расчете налога на прибыль расходы на исследования отражаются в составе иных расходов (подп. 4 п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ). При этом независимо от того, дали исследования хороший результат либо нет (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Мало кто знает то, что учитываются расходы в течение 1-го года, с 1-го числа месяца, который следует за месяцем завершения исследований либо их отдельного шага. Ежели организация заказывает исследования, то еще нужен подписанный сторонами акт сдачи-приемки.

При всем этом в пт 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ для НИОКР, которые дали положительные результаты, существует доп условие. Расходы можно учитывать, ежели результаты исследований употребляются в производстве либо при реализации продуктов, выполнении работ, оказании услуг.

Выходит, ежели практически толковать кодекс, исследования с отрицательным результатом можно учесть без каких-то доп ограничений. А чтоб учитывать расходы на исследования, давшие хороший результат, необходимо дождаться того момента, когда они будут применены в производстве.

Но чиновники в данном случае не советуют исходить из буквальной трактовки Налогового кодекса РФ. По их мнению, учитывать расходы на исследования можно независимо от того, употребляются ли они в деятельности компании (письма Минфина Рф от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/236, от 14 января 2010 г. № 03-02-07/1?13). Очень хочется подчеркнуть то, что другими словами расходы нужно начать учесть с 1-го числа месяца, который, вообщем то, следует за месяцем завершения исследований.

Ежели же компания все-же так сказать исходила из буквального чтения нормы не учла расходы, то она может, в конце концов, выбирать. Надо сказать то, что или дождаться момента внедрения НИОКР в производстве и начать учесть расходы с 1-го числа последующего месяца. Или учесть их по общим правилам, другими словами исходить из даты завершения исследований.

В крайнем случае в инспекцию придется подать «уточненку».

Также, наконец, стоит учитывать, что ежели организация, мягко говоря, получает исключительные права на результаты исследования, то такие права признаются нематериальным активом. В данном случае расходы нужно признавать через амортизацию в течение срока полезного использования объекта, исходя из срока деяния патента либо свидетельства, либо в течение 10 лет (п. 5 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Налог на добавленную стоимость

Ежели организация выполняла НИОКР своими силами, то начислить НДС на их стоимость нужно только в этом случае, ежели расходы не были учтены при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Надо сказать то, что ежели же расходы на исследования были, вообщем то, учтены при налогообложении прибыли, то так сказать начислять НДС не надо. Все давно знают то, что при всем этом организация может, стало быть, принять к вычету НДС по, как всем известно, товарно-материальным ценностям, которые были применены при исследованиях. Возможно и то, что но при условии, что результаты разработок будут применены в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Организация, которая заказала исследования, также может также принять к вычету «входной» НДС, выставленный исполнителем (ст. 171, ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерский, наконец, учет расходов

Ежели результатом НИОКР наконец-то являются, как все знают, нематериальные активы, они учитываются по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Работы, которые дали хороший результат, но при всем этом не могут быть учтены в качестве нематериальных активов, нужно учесть по правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Необходимо подчеркнуть то, что ежели исследования не привели к хорошему результату, то они учитываются в составе иных расходов.

Расходы, которые соединены с выполнением, как большинство из нас привыкло говорить, исследований, перечислены в пт 9 ПБУ 17/02. Они скапливаются на счете 08 (субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»). Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам) согласно пт 5 ПБУ 17/02. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что это соответствует требованиям пт 27 Типовых отраслевых методических советов (утверждены Миннауки Рф 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46).

Исследования привели к хорошему результату

Ежели опосля завершения работ получен хороший результат, который будет употребляться в производственной либо управленческой деятельности организации, то эти расходы списываются на счет 04. Очень хочется подчеркнуть то, что расходы по каждой выполненной работе учитываются линейным методом. Не для кого не секрет то, что также можно применять метод списания расходов пропорционально размеру произведенной продукции (работ, услуг) согласно пт 11 ПБУ 17/02.

Пример

Было бы плохо, если бы мы не отметили то, что оао «Молот» в период с января по февраль 2010 года выполнило НИОКР для собственных нужд.
Сумма расходов, связанных с их выполнением, составила 360 000 руб., из их:

– материалы – 102 000 руб.;
– амортизация объектов главных средств – 6000 руб.;
– зарплата служащих, участвовавших в разработке, – 200 000 руб.;
– взносы во внебюджетные фонды – 52 000 руб.

В марте 2010 года по результатам, как мы с вами постоянно говорим, проведенной работы научно-технический совет ОАО «Молот» отдал заключение о положительном итоге НИОКР, установив срок его использования в производственной деятельности 2 года.

В мае 2010 года ОАО «Молот» начало применять итог. Обратите внимание на то, что в согласовании с учетной политикой компании списание расходов на НИОКР проводится линейным методом.

В бухгалтерском учете ОАО «Молот» были изготовлены последующие проводки.

В январе–феврале 2010 года:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 02
– 6000 руб. – списана амортизация, начисленная на стоимость объектов, как многие выражаются, главных средств, использованных при выполнении научно?исследовательских и опытно?конструкторских работ;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 10
– 102 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при выполнении НИОКР;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 70
– 200 000 руб. – начислена заработная плата работникам отдела;

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 69
– 52 000 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды.

В марте 2010 года:

ДЕБЕТ 04
КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
– 360 000 руб. – учтены расходы на проведение НИОКР.

Расходы каждый месяц, наконец, будут признаваться в бухгалтерском учете в размере 15 000 руб. (360 000 руб. : 24 мес.) с июня 2010 года по май 2012 года, в налоговом учете – в размере 30 000 руб. (360 000 руб. : 12 мес.) с июня 2010 года по май 2011 года.

До июня 2011 года каждомесячный размер расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на 15 000 руб. (30 000 – 15 000). И даже не надо и говорить о том, что указанная разница представляет собой налогооблагаемую временную разницу. Следовательно, в учете за указанный период каждый месяц отражается отложенное налоговое обязательство (ОНО) на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%).

С июня 2011 года по май 2012 года сумма расходов в бухгалтерском учете будет превосходить сумму в налоговом учете, таковым образом, будет как бы происходить каждомесячное погашение ОНО на сумму 3000 руб. (15 000 руб. х 20%) (п. 12, 15, 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»).

В бухгалтерском учете каждый месяц будут записаны последующие проводки.

С июня 2010 года по май 2011 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обыденным видам деятельности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77
– 3000 руб. – отражено ОНО.

С июня 2011 года по май 2012 года:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04
– 15 000 руб. – списана часть расходов на НИОКР на расходы по обыденным видам деятельности;

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 3000 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Научно?исследовательские и опытно?конструкторские работы, которые выполнены посторонней организацией, предприятие учитывает по дебету счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и кредиту счета 60. Все давно знают то, что сделать это нужно опосля подписания акта приема-сдачи.

Опосля того как, мягко говоря, будет принято решение применять результаты исследований в производстве, они списываются в дебет счета 04.

Исследования не привели к хорошему результату

В бухгалтерском учете расходы по НИОКР, которые не дали хорошего результата, признаются иными расходами того отчетного периода, в каком работы прекращены (п. 7 ПБУ 17/02). В этом месяце в бухгалтерском учете компании делается запись по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в коррес-понденции с кредитом счета 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При исчислении налога на прибыль по исследованиям, не давшим хорошего результата, расходы учитываются в течение года с 1-го числа месяца, последующего за месяцем завершения исследований (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Производственное объединение ОАО «Вектор» является заказчиком по договору на выполнение работ по разработке новейшего вида материалов. Несомненно, стоит упомянуть то, что контракт на проведение работ подписан в январе 2010 года на сумму 1 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость – 180 000 руб.).

В апреле 2010 года в процессе выполнения работ исполнителем изготовлен вывод о невозможности заслуги предусмотренного контрактом результата работ.

В мае 2010 года ОАО «Вектор» подписало соглашение о завершении работ в связи с получением положительного результата по НИОКР.

По договору исполнителю за выполненный размер работ выплачено 566 400 руб. (в том числе НДС – 86 400 руб.).

В мае 2010 года в бухгалтерском учете объединения ОАО «Вектор» будут изготовлены последующие проводки:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
КРЕДИТ 60
– 480 000 руб. (566 400 – 86 400) – отражены рас-ходы на научно?исследовательские и опытно?конструкторские работы, выполненные исполнителем по договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 86 400 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
– 480 000 руб. – учтены в составе иных расходов издержки на НИОКР, не давшие хорошего результата.

В бухгалтерском учете расход признается в мае на сумму 480 000 руб.

В налоговом учете расходы на НИОКР начинают признаваться с июня 2010 года по май 2011 года, каждый месяц на сумму 40 000 руб. (480 000 руб. : 12 мес.).

Потому в учете ОАО «Вектор» 480 000 руб. – вычитаемая временная разница, с которой нужно начислить отложенный налоговый актив (ОНА) на сумму 96 000 руб. (480 000 х 20%):

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 96 000 руб. – отражен ОНА.

В предстоящем, начиная с июня 2010 года по май 2011 года включительно, в бухгалтерском учете расхода нет, а в налоговом есть на сумму 40 000 руб. Таковым образом, в этом периоде в учете ОАО «Вектор» происходит каждомесячное погашение отложенного налогового актива на сумму 8000 руб. (40 000 руб. х 20%):
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 09
– 8000 руб. – отражено погашение ОНА.

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» утверждено приказом Минфина Рф от 19 ноября 2002 г. № 115н.

Его должны использовать все коммерческие конторы (кроме банков). Обратите внимание на то, что вашей фирме следует применять это Положение, ежели она выполняет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) своими силами либо является заказчиком по ним.

Обратите внимание: ПБУ 17/02 не применяется, ежели результаты НИОКР являются нематериальными активами (другими словами ежели вы получили на их патент либо свидетельство).

Что относится к расходам на НИОКР

К расходам на НИОКР необходимо отнести все издержки, связанные с выполнением этих работ. В состав таковых издержек могут, наконец, заходить:

– заработная плата работников, занятых НИОКР (в том числе единый соц налог);

– суммы, уплаченные в согласовании с контрактом оказания услуг;

– стоимость материалов, используемых при проведении НИОКР;

– амортизация главных средств и нематериальных активов;

– общехозяйственные расходы;

– остальные издержки, конкретно связанные с выполнением этих работ.

Не относятся к расходам по НИОКР издержки на освоение природных ресурсов, улучшение технологии либо улучшение свойства продукции.

До 1 января 2003 года издержки на НИОКР (в зависимости от того, где они, мягко говоря, применялись) вы могли относить или на расходы от обыкновенной деятельности, или на остальные расходы. Несомненно, стоит упомянуть то, что сейчас же их нужно учесть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример

В феврале 2003 года ЗАО «Актив» проводило работы по созданию новейшей технологии производства гелиевых ручек. Мало кто знает то, что общественная сумма расходов составила 450 900 руб., в том числе:

– издержки на заработную плату – 256 000 руб.;
– единый соц налог – 91 100 руб.;
– стоимость использованных материалов – 103 800 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 70
– 256 000 руб. – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

Дебет 08 Кредит 69
– 91 100 руб. – начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых НИОКР;

Дебет 08 Кредит 10
– 103 800 руб. – отпущены материалы на проведение НИОКР.

Опосля того как работы по созданию той либо другой разработки завершены, вы должны проверить, чтоб выполнялись условия:

– сумма расходов по работам быть может определена и, в конце концов, доказана;

– имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены (к примеру, акт приемки выполненных работ);

– НИОКР дали хороший результат, внедрение которого в дальнейшем принесет компании доход;

– внедрение результатов НИОКР можно наглядно показать.

Ежели все эти условия выполнены, то осуществленные вами издержки, мягко говоря, признаются расходами по НИОКР. Их также учет необходимо по-прежнему вести на счете 08.

Ежели же хотя бы одно из перечисленных критерий не выполнено, то издержки по НИОКР следует отнести к внереализационным расходам:

Дебет 91-2 Кредит 08
– издержки по НИОКР включены в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание: ежели суммы издержек по НИОКР вы отнесли к внереализационным расходам, то в дальнейшем их уже нельзя будет признать внеоборотными активами.

Пример

В марте 2003 года ООО «Пассив» проводило научное исследование, которое не отдало хорошего результата. Необходимо подчеркнуть то, что расходы на исследование составили 355 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 08
– 355 000 руб. – учтены издержки на НИОКР, не давшие хорошего результата.

Напомним, что в налоговом учете такие расходы учитываются не в полном объеме, а только в сумме, равной 70 процентам сделанных издержек. Умеренно в течение 3-х лет их необходимо, в конце концов, включать в состав иных расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Таковым образом, каждый месяц бухгалтер «Пассива» должен уменьшать налогооблагаемую прибыль на 6903 руб. (70% x 355 000 руб. : 3 года : 12 мес.).

Для аналитического учета расходов по НИОКР к счету 08 вы сможете открыть субсчета:

08-8 «Расходы на научные исследования»;
08-9 «Расходы по опытно-конструкторским работам»;
08-10 «Расходы по технологическим работам».

Списание расходов по НИОКР

Каждый месяц суммы, отраженные на субсчетах 08-8, 08-9 и 08-10, нужно, стало быть, списывать на расходы по обыкновенной деятельности. Всем известно о том, что делать это нужно с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком практически было начато применение результатов НИОКР.

Пример

В январе 2003 года ЗАО «Актив» проводило работы по созданию новейшего вида материалов. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что работы были так сказать завершены 25 января 2003 года.
19 февраля 2003 года материалы отпустили в создание.

Таковым образом, каждый месяц начиная с 1 марта 2003 года бухгалтер «Актива» должен списывать расходы на их создание.

Срок списания расходов компания описывает без помощи других. Так, за базу можно также взять период, в течение которого предполагается так сказать применять результаты НИОКР. И даже не надо и говорить о том, что но он не должен превосходить 5 лет (также не быть может больше срока деятельности вашей компании).

Существует два метода списания расходов по НИОКР: линейный и пропорционально размеру продукции (работ, услуг). Вы сможете применять, как мы привыкли говорить, хоть какой из их.

Избранный метод (также срок списания) нужно, в конце концов, указать в учетной политике вашей организации. Использовать его вы должны в протяжении всего срока использования результатов НИОКР.

Линейный метод

Линейный метод подразумевает равномерное списание расходов по НИОКР.

Каждомесячная сумма списания рассчитывается так:

Каждомесячная сумма списания = Расходы на НИОКР, учтенные на счете 08 : Избранный срок списания : 12 месяцев

Пример

ЗАО «Актив» разработало новейшую технологию производства надувных шариков. Несомненно, стоит упомянуть то, что расходы на разработку составили 875 000 руб.

Учетной политикой «Актива» предусмотрен линейный метод списания расходов. Срок списания – 5 лет.

Каждый месяц в течение 5 как раз лет бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 Кредит 08
– 14 583 руб. (875 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списаны издержки на разработку новейшей технологии.

Метод списания расходов пропорционально размеру продукции (работ, услуг)

Как списать расходы сиим методом, покажет пример.

Пример

В учете компании на счете 08 числятся расходы на создание новейшего вида поливальной установки. Сумма расходов – 620 000 руб.

Экономический отдел конторы на основании данных технической документации рассчитал, что установка обязана быть на сто процентов самортизирована (и непригодна для предстоящего внедрения), когда с ее помощью будет, вообщем то, выпущено 2400 единиц.

В 1-ый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Обратите внимание на то, что каждый месяц бухгалтер конторы будет, стало быть, делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась умеренно):

Дебет 20 Кредит 08
– 38 750 руб. (1800 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы по НИОКР.

Во, как многие думают, 2-ой год выпуск составил 600 единиц. Всем известно о том, что каждый месяц бухгалтер наконец-то будет делать запись:

Дебет 20 Кредит 08
– 12 917 руб. (600 шт. : 2400 шт. х 620 000 руб. : 12 мес.) – списаны расходы по НИОКР.

Списание расходов по неиспользуемым изобретениям

Ежели ваша компания как бы прекратила внедрение результатов НИОКР, то сумму издержек, которую вы еще не успели отнести на расходы по обыкновенной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 Кредит 08
– 250 000 руб. – списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено.

Обратите внимание: порядок списания расходов по НИОКР в бухучете и налогообложении различен. Чтоб не вести отдельный налоговый учет, нужно:

– списывать расходы, как мы с вами постоянно говорим, линейным методом;
– установить срок списания – три года;
– начать употреблять изобретение в том же месяце, когда закончились работы.

Раскрытие инфы

Информацию о расходах по НИОКР нужно отразить в бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке укажите:

– сумму издержек на НИОКР, отнесенную на расходы по обыкновенной деятельности и на внереализационные расходы;

– сумму расходов, которые еще не списаны;

– сумму расходов по как бы незаконченным НИОКР.

Ежели информация о расходах на НИОКР является значимой, то ее необходимо отразить по отдельной статье баланса (раздел «Внеоборотные активы»).

Напомним, показатель считается значимым, ежели его удельный вес в общей сумме соответственных данных как бы составляет 5 процентов и поболее. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что показатель также относится к значимым, ежели без его познания нельзя принять верное экономическое (управленческое, инвестиционное и т. д.) решение.

Пример

По состоянию на 31 марта 2003 года внеоборотные активы ООО «Пассив» составляют 1 800 000 руб. Конечное сальдо по субсчетам 08-8, 08-9 и 08-10 – 126 000 руб.

Таковым образом, расходы по НИОКР являются существенными – 7 процентов (126 000 руб./ 1 800 000 руб. х 100%).

Следовательно, в балансе за I квартал 2003 года бухгалтеру необходимо в разделе «Внеоборотные активы» выделить отдельную строчку «Расходы по НИОКР». Всем известно о том, что по ней он должен также указать сумму 126 000 руб.

Как не платить налог на имущество

Расходы по НИОКР учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а означает, наращивают базу по налогу на имущество.

Но этот недочет можно обойти. Дело в том, что аспекты, определяющие, что относить к расходам на НИОКР, а что, вообщем то, нет, довольно расплывчаты. Потому, даже ежели вы выполнили издержки на НИОКР, вы постоянно сможете отнести их на внереализационные расходы, а не на расходы по НИОКР, обосновав это, к примеру, тем, что результаты изобретения тяжело показать наглядно. Тем вы убьете сходу 2-ух зайцев: не будете платить налог на имущество и вести бухгалтерский учет расходов по НИОКР.

Заметьте: ежели в бухучете издержки, наконец, учитываются как внереализационные расходы, это никак не значит что вы не имеете права относить их к расходам по НИОКР в налоговом учете. Основное, чтоб они соответствовали требованиям статьи 262 Налогового кодекса.

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера