Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Трудности совмещения УСНО и ПСН

17.12.2015

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Статьи для бухгалтеров



Действующее налоговое законодательство предоставляет личным бизнесменам выбор, какую налоговую систему использовать.

А именно, они так сказать могут как использовать УСНО и ПСН по отдельности, так и кооперировать их. О дилеммах совмещения УСНО и ПСН читайте в предложенном материале.

Выбор режима налогообложения

В текущее время в согласовании с положениями гл. 23, 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 НК РФ личные предприниматели при осуществлении, как большая часть из нас постоянно говорит, предпринимательской деятельности могут использовать в добровольном порядке, как большинство из нас привыкло говорить, разные налоговые режимы, а конкретно общий режим налогообложения и особые налоговые режимы, а именно, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в виде ЕСХН), УСНО, систему налогообложения в виде одного налога на вмененный доход для, как мы выражаемся, отдельных видов деятельности (в виде ЕНВД) либо патентную систему налогообложения (ПСН).

Применение указанных спецрежимов высвобождает личных бизнесменов от обязательств по уплате НДФЛ, налога на имущество физических лиц, также от обязательств плательщика НДС.

Не считая того, личные предприниматели, применяющие особые, как люди привыкли выражаться, налоговые режимы, могут не вести бухгалтерский наконец-то учет результатов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Такие налогоплательщики не представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

При всем этом личные предприниматели, применяющие ПСН, не подают в налоговые органы и декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения (ст. 346.52 НК РФ).

Из, как всем известно, приведенных норм следует, что законодательство РФ о налогах и сборах дозволяет личным бизнесменам, вообщем то, выбрать более комфортную для их форму налогообложения осуществляемой предпринимательской деятельности.

Но при выборе спецрежима нужно как бы учесть ограничения в части его внедрения.

Отдать конкретный так сказать ответ на вопросец, какой из спецрежимов более выгоден для личного бизнесмена, нереально: выбор зависит от определенных критерий хозяйственной деятельности.

Напомним, что Федеральным законом от 29.12.2014 № 477-ФЗ «О внесении конфигураций в часть вторую Налогового кодекса Русской Федерации и отдельные законодательные акты, как все говорят, Русской Федерации» ст. 346.20 НК РФ, мягко говоря, дополнена п. 4, а ст. 346.50 – п. 3, согласно которым законами субъектов РФ быть может установлена ставка налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, и налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, в размере 0% для налогоплательщиков – личных бизнесменов, в первый раз зарегистрированных опосля вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (либо) научной сферах.

Виды, как мы привыкли говорить, предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах инсталлируются субъектами РФ без помощи других на основании (Письмо Росстандарта от 26.02.2015 № СГ-101-32/1386):

Общероссийского классификатора услуг популяции (ОК 002-93), утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163;
Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст. Указанные положения носят временный нрав: они, стало быть, используются с 1 января 2015 года до 1 января 2021 года.

В связи с сиим субъект РФ вправе установить срок деяния закона субъекта РФ, устанавливающего налоговую ставку в размере 0% для личных бизнесменов, применяющих УСНО либо ПСН, на хоть какое количество календарных лет с 2015 по 2020 год включительно (Письмо Минфина РФ от 30.06.2015 № 03-11-10/37878).

При всем этом такие налогоплательщики вправе использовать нулевую налоговую ставку со дня их гос регистрации в качестве личных бизнесменов безпрерывно в течение 2-ух налоговых периодов.

О том, как отсчитывать эти два льготных, как заведено, налоговых периода, сказано в письмах Минфина РФ от 23.03.2015 № 03-11-10/15651, от 24.03.2015 № 03-11-03/2/16164.

Ежели налоговая ставка в размере 0% установлена законом субъекта РФ с 1 января 2015 года, ее могут использовать личные предприниматели, в первый раз зарегистрированные опосля 1 января 2015 года, в течение 2-ух налоговых периодов за 2015 и 2016 годы.

При всем этом ежели в первый раз зарегистрированный опосля 1 января 2015 го­да личный бизнесмен с момента гос регистрации использовал общий режим налогообложения, то на УСНО он вправе перейти со последующего налогового периода, другими словами с 1 января 2016 года. Соответственно, с 1 января 2016 года указанный личный бизнесмен может как раз использовать налоговую ставку в размере 0% в течение 2-ух налоговых периодов за 2016 и 2017 годы.

При всем этом принципиальным условием является непрерывность ведения, как большинство из нас привыкло говорить, предпринимательской деятельности в данном периоде.

Приведенные нормы уже действуют. Вообразите себе один факт о том, что каковы перспективы развития спецрежимов?

В согласовании с Планом первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социальной стабильности в 2015 году, утвержденным Распоряжением Правительства РФ от 27.01.2015 № 98-р, Правительством РФ одобрен и будет внесен в Муниципальную Думу проект федерального закона, предусматривающего предоставление субъектам РФ для плательщиков налога при УСНО с объектом налогообложения в виде доходов права снижать налоговые ставки с 6 до 1%, для плательщиков ЕНВД – с 15 до 7,5%, также расширение сферы внедрения ПСН.

С проектом, как большая часть из нас постоянно говорит, федерального закона можно ознакомиться на Едином портале для размещения инфы о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их, как люди привыкли выражаться, публичного обсуждения (www.regulation.gov.ru) или официальном веб-сайте Гос Думы (www.duma.gov.ru) (Письмо Минфина РФ от 07.05.2015 № 03-11-11/26348).

Совмещение УСНО и ПСН

Действующее налоговое законодательство не содержит запрета на совмещение персональными бизнесменами УСНО и ПСН. Соответственно, личный бизнесмен в целях оптимизации налоговых выплат вправе, мягко говоря, кооперировать данные системы налогообложения в отношении отдельных видов деятельности. Очень хочется подчеркнуть то, что к примеру, личный бизнесмен – «упрощенец» может в течение календарного года перейти на ПСН по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых она введена подходящим законом субъекта РФ.

В то же время, ежели личный бизнесмен, применявший сразу УСНО и ПСН, изъявит желание перейти в течение календарного года на ПСН в отношении всех, как все говорят, осуществляемых им видов деятельности, таковой переход может привести к утрате права на применение УСНО.

Так, п. 8 ст. 346.13 НК РФ установлено, что в случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСНО, он должен уведомить о этом (с указанием даты прекращения таковой деятельности) налоговый орган по месту нахождения организации либо месту проживания личного бизнесмена в срок не позже 15 дней со дня прекращения данной деятельности.

Вкупе с тем, ежели личный бизнесмен продолжает вести иную деятельность, не названную в патенте, он совмещает два режима: УСНО и ПСН. Обратите внимание на то, что в данном случае уведомление о прекращении деятельности на УСНО в налоговые органы не представляется (Письмо Минфина РФ от 04.02.2015 № 03-11-11/4299).

Разглядим индивидуальности совмещения УСНО и ПСН

Налоговые регистры.При применении УСНО налогоплательщик должен вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книжке учета доходов и расходов организаций и личных бизнесменов, применяющих упрощенную систему налогообложения[1] (ст. 346.24 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие ПСН, ведут учет доходов от реализации в книжке учета доходов личного бизнесмена, применяющего патентную систему налогообложения[2]. Конечно же, все мы очень хорошо знаем то, что указанная книжка учета доходов ведется раздельно по каждому приобретенному патенту (п. 1 ст. 346.53 НК РФ).

Таковым образом, ежели личный бизнесмен совмещает УСНО и ПСН, он должен вести отдельные налоговые регистры в отношении данных систем налогообложения, другими словами как минимум две книжки учета доходов и расходов.

Раздельный учет доходов и расходов. Обратите внимание на то, что на основании ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые согласно ст. 249 НК РФ, и, как все знают, внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 НК РФ. При определении налоговой базы не, в конце концов, учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Вкупе с тем в силу п. 6 ст. 346.53 НК РФ личный бизнесмен, применяющий ПСН и осуществляющий другие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых он применяет иной режим налогообложения, должен вести учет имущества, обязанностей и, как многие выражаются, хозяйственных операций в согласовании с порядком, установленным в рамках соответственного режима налогообложения.

Согласно ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при ПСН признается потенциально вероятный к получению, как многие выражаются, годовой доход личного бизнесмена по соответственному виду предпринимательской деятельности, предусмотренный законом субъекта РФ.

Налоговая база исходя из п. 1 ст. 346.48 НК РФ определяется как валютное выражение потенциально возможного к получению личным бизнесменом годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого им применяется ПСН в согласовании с гл. 26.5 НК РФ, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Таковым образом, личные предприниматели, применяющие УСНО и ПСН, ведут раздельный, в конце концов, учет доходов и расходов от деятельности в рамках УСНО и доходов от деятельности в рамках ПСН (письма Минфина РФ от 03.09.2013 № 03-11-11/36264, от 20.02.2015 № 03-11-11/8429).

На практике учет доходов при совмещении УСНО и ПСН не, мягко говоря, вызывает затруднений, что нельзя огласить о учете расходов.

Порядок учета расходов при совмещении УСНО и ПСН работающим налоговым законодательством не установлен.

Согласно п. 2 ст. 346.18 НК РФ налоговой, как мы выражаемся, базой налогоплательщика, применяющего УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, признается валютное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в согласовании с гл. 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по различным спецрежимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по, как многие думают, различным особым налоговым режимам, эти расходы, в конце концов, распределяются пропорционально толикам доходов в общем объеме доходов, приобретенных при применении указанных спецрежимов.

По мнению Минфина, в аналогичном порядке также следует осуществлять учет расходов персональному бизнесмену, применяющему УСНО и ПСН (Письмо от 24.11.2014 № 03-11-12/59538).

Налоговая декларация. Ежели личный бизнесмен – «упрощенец» в течение календарного года перебегает на ПСН по, как заведено выражаться, отдельному виду предпринимательской деятельности, другими словами совмещает два, как большая часть из нас постоянно говорит, указанных особых налоговых режима, по окончании налогового периода он должен представить декларацию по налогу при УСНО, в какой доходы, в конце концов, определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН.

Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не подается (ст. 346.52 НК РФ).

Таковым образом, ежели личный бизнесмен также совмещает УСНО и ПСН, он так сказать представляет в налоговый орган лишь одну декларацию – по УСНО – один раз в год по итогам налогового периода.

Ограничения в части внедрения УСНО и ПСН

Как мы уже произнесли, каждый спецрежим имеет свои ограничения в части его внедрения. Не для кого не секрет то, что усно и ПСН не являются исключениями.

Ограничения установлены:

Есть как, как многие думают, особенные ограничения по применению каждого из данных спецрежимов, так и общие для их. Разглядим индивидуальности внедрения установленных ограничений.

Ограничение в виде средней численности наемных работников. Необходимо отметить то, что пт 5 ст. 346.43 НК РФ установлено, что при применении ПСН личный бизнесмен вправе завлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового нрава.

При всем этом средняя численность наемных работников не обязана превосходить за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым личным бизнесменом.

Отметим, что общественная средняя численность привлекаемых наемных работников по всем видам деятельности, облагаемым налогом в рамках ПСН, не обязана так сказать превосходить за налоговый период 15 человек независимо от количества выданных персональному бизнесмену патентов.

Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ личный бизнесмен, в конце концов, считается утратившим право на применение ПСН в случае, ежели в течение налогового периода налогоплательщик нарушил данное требование.

Пт 1 ст. 346.11 НК РФ предвидено, что УСНО применяется персональными бизнесменами вместе с другими режимами налогообложения, включая ПСН. В согласовании с пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ личный бизнесмен не вправе использовать УСНО, ежели средняя численность его работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превосходит 100 человек.

При несоответствии данному требованию личный бизнесмен утрачивает право на применение УСНО (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

В согласовании с п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент, наконец, выдается по выбору личного бизнесмена на период от 1-го до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. Налоговым периодом является календарный год. Ежели патент выдан на срок наименее календарного года, налоговым периодом также признается срок, на который выдан патент (п. 1 и 2 ст. 346.49 НК РФ).

Налоговый период при УСНО – календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Таковым образом, длительность налогового периода, за который определяется ограничение в виде средней численности работников для ПСН и УСНО, быть может разной. Возможно и то, что потому налогоплательщик, совмещающий указанные, как многие выражаются, налоговые режимы, должен вести раздельный учет средней численности работников как в целях внедрения ПСН, так и в целях внедрения УСНО.

Итак, личный бизнесмен, совмещающий ПСН и УСНО, вправе иметь, как люди привыкли выражаться, наемных работников, средняя численность которых не превосходит за налоговый период 100 человек, при условии что средняя численность привлекаемых, как заведено, наемных работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в согласовании с ПСН, за налоговый период не превосходит 15 человек (Письмо Минфина РФ от 20.03.2015 № 03-11-11/15437).

Ограничение в виде, как люди привыкли выражаться, предельного размера доходов. Данный вид ограничения установлен как для УСНО, так и для ПСН.

Согласно пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН в случае, ежели с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые по правилам ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.

Аналогичное условие содержится в гл. 26.2 НК РФ: налогоплательщик утрачивает право на применение УСНО, ежели его доходы, мягко говоря, превысили 60 млн руб. за отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

При всем этом в согласовании с абз. 2 п. 4 ст. 346.13 и абз. 5 п. 6 ст. 346.45 НК РФ в случае, ежели налогоплательщик применяет сразу ПСН и УСНО, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного указанными пт, учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Таковым образом, ежели личный бизнесмен применяет сразу УСНО и ПСН, для целей соблюдения ограничения в виде как бы предельного размера доходов, равного 60 млн руб., учитываются доходы по обоим указанным особым налоговым режимам, при этом в рамках ПСН учитываются доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется этот режим (Письмо Минфина РФ от 20.02.2015 № 03-11-12/8135).

Обратите внимание:

Приказом Минэкономразвития РФ от 29.10.2014 № 685 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2015 год» установлен коэффициент-дефлятор, нужный в целях внедрения гл. 26.2 и 26.5 НК РФ, равный 1,147.

Таковым образом, для личных бизнесменов, применяющих УСНО и ПСН, предельный размер доходов за налоговый (отчетный) период 2015 года не должен так сказать превосходить 68,820 млн руб. (60 млн руб. x 1,147).

Ограничение по стоимости главных средств. В согласовании с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе использовать УСНО организации, у каких, как заведено выражаться, остаточная стоимость главных средств, определяемая согласно законодательству РФ о бухгалтерском учете, превосходит 100 млн руб.

Остаточная стоимость главных средств, наконец, определяется личным бизнесменом по правилам, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ для организаций. При всем этом, стало быть, учитываются главные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в силу гл. 25 НК РФ.

При всем этом ограничений по стоимости главных средств для внедрения ПСН гл. 26.5 НК РФ не содержит.

В рамках внедрения налогоплательщиками ПСН Налоговый кодекс не, мягко говоря, предугадывает для их обязанности вести учет главных средств.

Отметим, что гл. 26.2 и 26.5 НК РФ не также установлено начисление амортизации по главным средствам.

Исходя из этого, при соблюдении всех остальных критерий, определенных гл. 26.5 НК РФ, личный бизнесмен при наличии главных средств стоимостью наиболее 100 млн руб. вправе использовать ПСН (письма Минфина РФ от 27.03.2015 № 03-11-12/16911, от 29.01.2015 № 03-11-11/3236).

Уплата налогов при утрате права на применение ПСН при совмещении ее с УСНО

Главой 26.5 НК РФ предусмотрен порядок утраты права на применение ПСН:

В указанных вариантах личный бизнесмен считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Суммы налогов, подлежащие уплате в согласовании с общим режимом налогообложения за период, в каком личный бизнесмен утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных личных бизнесменов. Мало кто знает то, что при всем этом указанные личные предприниматели не уплачивают пени в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в каком личный бизнесмен утратил право на применение ПСН, миниатюризируется на сумму налога, уплаченного в связи с применением данной системы налогообложения.

В случае ежели личный бизнесмен совмещает ПСН и УСНО и утратил право на применение ПСН, он должен за период ее внедрения уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден в согласовании с п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ. Всем известно о том, что при всем этом с доходов, приобретенных по иным видам предпринимательской деятельности, персональному бизнесмену следует уплатить налог в связи с применением УСНО.

С даты снятия с учета в качестве плательщика налога при ПСН, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 НК РФ, личный бизнесмен вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого он использовал ПСН, использовать УСНО, с которой она, мягко говоря, совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина РФ от 30.01.2015 № 03-11-12/3558, от 20.02.2015 № 03-11-11/8165, от 03.06.2015 № 03-11-11/32249).

Отметим, что одновременное применение персональными бизнесменами общего режима налогообложения и УСНО, в том числе опосля утраты ими права на применение ПСН, налоговым законодательством не предвидено (Письмо Минфина РФ от 29.01.2015 № 03-11-11/3142).

Что касается НДС, как разъяснил Минфин в Письме от 23.01.2015 № 03-11-11/2029, в случае утраты права на применение ПСН пени и суммы НДС, подлежащие уплате в период, на который был выдан патент, не начисляются.

За несвоевременное представление деклараций по НДС за период, в каком личный бизнесмен утратил право на применение ПСН, штрафные санкции предъявляться не должны.

В согласовании с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и личные предприниматели имеют право на освобождение от выполнения обязательств плательщика НДС, связанных с исчислением и, как всем известно, уплатой налога, ежели за три предшествующих поочередных, как большая часть из нас постоянно говорит, календарных месяца сумма выручки от реализации продуктов (работ, услуг) этих организаций либо личных бизнесменов без учета налога не превысила в совокупы 2 млн руб.

При всем этом ст. 145 НК РФ не предвидено освобождение от выполнения обязательств плательщика НДС личных бизнесменов, перешедших на общий режим налогообложения в связи с утратой права на применение ПСН, с даты перехода на общий режим налогообложения.

В данной нам связи указанные личные предприниматели могут получить освобождение от выполнения обязательств плательщика НДС по истечении 3-х календарных месяцев внедрения общего режима налогообложения в установленном порядке.

Действующее налоговое законодательство дозволяет личным бизнесменам также выбрать более комфортную для их форму налогообложения осуществляемой, как заведено, предпринимательской деятельности, в том числе кооперировать применение УСНО и ПСН.

К особенностям совмещения УСНО и ПСН относятся:

При совмещении УСНО и ПСН нужно направить отдельное внимание на соблюдение установленных ограничений для указанных спецрежимов.

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера