Бест Бухшоп - лучший интернет магазин для бухгалтеров с бесплатной доставкой по всему миру!
Наш магазин продает книги и журналы по бухгалтерскому учету. Наши издания признаны самыми лучшими и актуальными.
Они помогают в работе огромному количеству бухгалтеров, благодаря им вы сократите поиск нужной информации и
будете быстро и легко решать все рабочие вопросы. У нас самые низкие цены и огромное количество скидок и акций.

Учет недостачи и излишков при инвентаризации

13.06.2017

Теги: Бухгалтерсий учет, Новости по бухгалтерскому учету, Новости по бухучету, Обучение бухучету, Статьи для бухгалтеров, Статьи по бухучету



В процессе хозяйственной деятельности почти все организации сталкиваются с недостачами и потерями от порчи материальных ценностей. Под материальными ценностями мы осознаем такое имущество организации, как: главные средства, материалы и запасы, готовая продукция, продукты, деньги и остальные материальные активы.

Недостачи могут появиться в связи со злоупотреблениями материально ответственных лиц, хищениями, ошибками учета при приеме и отгрузке материальных ценностей, естественной убылью и иными факторами.

В торговых компаниях нередко возникает «пересортица», приводящая к появлению излишков одних продуктов и недостачам остальных.

Выявление недостач может происходить в процессе заготовки материальных ценностей, их хранения, перемещения, реализации, а так же при проведении инвентаризаций.

Следует держать в голове, что одной из важных задач ведения бухгалтерского учета на предприятии, является воплощение контроля за эффективностью использования ресурсов и сохранностью имущества организации.

Обязанность оптимального использования ресурсов организации возлагается на тех служащих, которые работают с этими ресурсами и несут за их материальную ответственность. При всем этом бухгалтерия обеспечивает контроль за движением и потреблением, как большая часть из нас постоянно говорит, материальных ценностей, соответствием осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, своевременным проведением инвентаризаций для доказательства остатков МПЗ и иных материальных активов.

Как вовремя найти недостачу? Что делать с пересортицей? Необходимо ли включать суммы, как все говорят, транспортных расходов и таможенных пошлин в стоимость, как люди привыкли выражаться, списываемых продуктов?

В нашей статье мы попытаемся отдать ответы на эти и остальные вопросцы, возникающие в связи с чертами бухгалтерского и налогового учета недостач и утрат от порчи материальных ценностей.

Инвентаризация – наилучший друг бухгалтера

В согласовании со ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ, а так же на основании п.26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и, как мы привыкли говорить, бухгалтерской отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязанностей, в процессе которой проверяются и документально как раз подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Неотклонимая инвентаризация проводится в последующих вариантах:

Кроме неотклонимых инвентаризаций, организация без помощи других устанавливает приказом управляющего:

Выявленные в процессе инвентаризации избытки относятся на денежные результаты в сумме рыночной стоимости найденного имущества.

Ежели в процессе инвентаризации были выявлены недостачи, то сумма недостач относится:

Данные о фактическом наличии ТМЦ как бы вносятся в инвентаризационную опись ТМЦ по форме ИНВ-3.

Отличия, выявленные при проведении инвентаризации меж данными бухгалтерского учета и фактическим наличием ценностей, отражаются в сличительной ведомости ИНВ-19.

В графах 12-17 данной нам ведомости отражаются сведения, скорректированные в связи с обнаружением ошибок в учете ТМЦ.

В графах 18-23 необходимо отразить сведения о перекрывающихся избытками недостачах в связи с пересортицей.

Обратите внимание: в согласовании с п.5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и денежных обязанностей, утвержденных Приказом Минфина от 13.06.1995г. №49, взаимный зачет излишков и недостач в итоге пересортицы быть может допущен лишь в виде исключения за один и этот же проверяемый период, у 1-го и такого же, как люди привыкли выражаться, проверяемого лица, в отношении ТМЦ 1-го и, как многие думают, такого же наименования и в тождественных количествах.

В графах 24-26 ИНВ-19 отражаются итоговые данные по избыткам. Само-собой разумеется, в графах 27-32 – итоговые данные по недостачам.

Итоговые данные по проведенной инвентаризации также отражаются в ведомости ИНВ-26 «Результаты ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Порядок документального дизайна списания недостач и излишков

Списание недостач и убытков от порчи ценностей обязано быть обоснованным и наконец-то подтверждаться надлежащими документами.

Порядок списания убытков от недостач в пределах норм, как заведено, естественной убыли нужно утвердить учетной политикой компании.

Естественную убыль можно списать лишь опосля проведения инвентаризации на базе соответственного расчета. Несомненно, стоит упомянуть то, что расчет составляется бухгалтерией с ролью материально, как мы привыкли говорить, ответственных лиц. Обратите внимание на то, что опосля составления, в конце концов, расчет проверяется членами инвентаризационной комиссии, а потом утверждается управляющим организации.

Обратите внимание:нормы естественной убыли не используются к штучным товарам, также к товарам, поступающим в торговую компанию в фасованном виде.

Недостача продуктов в пределах норм естественной убыли, выявленная при проведении инвентаризации, списывается с материально, как мы выражаемся, ответственного лица.

Обратите внимание: Списание товарных утрат, вообщем то, оформляется актами унифицированных форм ТОРГ-6 (завес тары), ТОРГ-7 (журнальчик регистрации ТМЦ, требующих завеса тары), ТОРГ-15 (порча, бой, лом ТМЦ), ТОРГ-16 (списание продуктов), ТОРГ-20 (подработка, подсортировка, перетаривание продуктов), ТОРГ-21(переборка плодоовощной продукции).

Ежели сумма недостачи превосходит нормы естественной убыли, то нужно проведение служебного расследования с целью, стало быть, найти наличие либо отсутствие лиц, виновных в недостаче. Обратите внимание на то, что такое расследование, в конце концов, быть может проведено инвентаризационной комиссией.

Обоснованное решение о списании недостачи сверх норм естественной убыли в расходы, или о отнесении ее на виновных лиц принимается управляющим.

Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, быть может, к примеру, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д.

Бухгалтерский учет излишков

Для целей бухгалтерского учета, выявленные организацией избытки учитываются в составе иных доходов.

Стоимость излишков определяется на дату проведения инвентаризации и обязана быть доказана документально либо экспертным методом.

При оприходовании выявленных излишков на основании данных, отраженных в инвентаризационных ведомостях, составляется, как многие выражаются, бухгалтерская справка, содержащая последующие проводки:

Дт счета учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43) Кт счета 91.1 «Прочие доходы» - оприходованы избытки ТМЦ, выявленные при проведении инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации избытки могут употребляться организацией в предстоящей хозяйственной деятельности.

В случае, ежели в предстоящем избытки списываются в создание, стоимость по которой они были оприходованы, отражается по дебету счетов учета издержек.

К примеру: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков МПЗ, их стоимость, наконец, учитывается в составе иных расходов:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 10 «Материалы».

При реализации излишков продуктов, стоимость относится на себестоимость проданных продуктов:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».

Обратите внимание: оприходованные избытки в виде главных средств амортизируются в общем порядке с 1го числа месяца, последующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет недостач

Обнаруженные недостачи, мягко говоря, отражаются в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации.

При выявлении недостачи, бухгалтером составляется справка-расчет на сумму выявленной недостачи со последующими проводками:

Дебет счета 94 «Недостачи и утраты от порчи ценностей» Кредит счетов учета ТМЦ (01, 07, 10, 41, 43, 50) – отражена сумма выявленной недостачи.

Ежели сумма недостачи не превосходит норм естественной убыли, расходы по ней учитываются в составе издержек производства и обращения. К примеру:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 94 «Недостачи и утраты от порчи ценностей» - списана недостача в пределах норм, как все говорят, естественной убыли.

Ежели сумма недостачи взыскивается с виновных лиц (в том числе сверх норм естественной убыли), делаются проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по иным операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и утраты от порчи ценностей» - списана недостача за счет виновного лица.

В вариантах, ежели виновные лица не установлены либо трибунал отказал во взыскании с их убытков, а так же при появлении недостачи из-за форс-мажорных событий, расходы по недостаче относятся к иным расходам организации.

К примеру:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и утраты от порчи ценностей» - списана недостача, появившаяся в итоге форс-мажорных событий.

В согласовании с п.5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и денежных обязанностей, при оформлении списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, компании обязаны иметь последующие документы:

решения следственных либо судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;
или отказ на взыскание вреда с виновных лиц;
или заключение о факте порчи ценностей, приобретенное от отдела технического контроля либо соответственных специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Обратите внимание:в согласовании с п.58 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, недостачи и порча материалов учитываются по, как многие выражаются, фактической себестоимости, в которую врубается стоимость недостающих и испорченных материалов, пошлины и сборы и сумма транспортно-заготовительных расходов, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам.

Налоговый учет излишков

Избытки, выявленные в итоге инвентаризации, подлежат признанию в составе доходов организации.

В согласовании с п.20 ст.250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков МПЗ и остального имущества, которые выявлены в итоге инвентаризации.

Оценка доходов приобретенного безвозмездно имущества осуществляется исходя из рыночных цен (без учета НДС и акцизов), определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости – по амортизируемом имуществу не ниже издержек на создание либо приобретение – по иному имуществу. Информация о ценах обязана быть доказана документально либо методом проведения как бы независящей оценки (п.8 ст.250 Налогового кодекса).

Таковой подход к оценке излишков был изложен в письме Минфина от 20.05.2010г. №03-03-06/1/338.

При всем этом в качестве, как всем известно, рыночной цены, можно применять стоимость приобретения подобных продуктов в том же периоде, в каком проводилась инвентаризация. Таковая позиция налогоплательщика не вызовет возражений у Минфина (письмо Минфина от 12.08.2011г. №03-03-06/1/478).

Налоговый кодекс не содержит указаний по учету пересортицы и способности перекрытия недостач избытками в связи с ней. Все знают то, что соответственно, потому что порядок проведения инвентаризаций налоговым законодательством не регулируется, для целей исчисления налога на прибыль следует применять бухгалтерские наконец-то правила.

Таковая позиция была высказана в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2008г. №09АП-14267/2008-АК по делу N А40-32554/08-129-101.

Ежели воспользоваться бухгалтерскими правилами, то при налогообложении прибыли в состав доходов организации попадет разница меж избытками и недостачами при пересортице.

Обратите внимание: внедрение вышеуказанного подхода отражения результатов инвентаризации при пересортице, может не встретить одобрения у налоговых органов. В данном случае свою позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.

Избытки в виде главных средств, для целей налогового учета, признаются амортизируемым имуществом. Начальной стоимостью такового имущества будет являться рыночная стоимость данного объекта, отраженная в составе внереализационных доходов.

Амортизация по таковым объектам начисляется в общеустановленном порядке с 1го числа месяца, последующего за месяцем, в каком объект введен в эксплуатацию.

При всем этом налогоплательщик не может, мягко говоря, пользоваться правом на амортизационную премию в согласовании с п.9 ст.258 НК РФ, т.к. у него отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на создание и приобретение такового объекта. Вообразите себе один факт о том, что схожей позиции держится Минфин в собственном письме от 29.12.2009г. №03-03-06/1/829.

Налоговый учет недостач

Выявленные недостачи отражаются в налоговом учете в согласовании с положениями Налогового кодекса.

Ежели выявленные недостачи не, наконец, превосходят норм естественной убыли, то в согласовании с пп.2 п.7 ст.254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения равняются утраты от недостачи и (либо) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норместественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (см. Приложение 1).

Обратите внимание: положениями НК РФ не предвидено отнесение к материальным расходам утрат от недостачи и (либо) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, определяемых в порядке, установленном локальными актами налогоплательщика (письмо УФНС от 30.07.2010г. №16-15/080278@).

Ежели суммы выявленных недостач, стало быть, взыскиваются с виновных лиц, то у организации возникает внереализационный доход в согласовании с п.3 ст.250 НК РФ.

Таковой доход признается в момент признания сотрудником собственной вины либо в момент вступления в силу решения суда в согласовании с пп.4 п.4 ст.271 НК РФ.

При всем этом в Налоговом кодексе отсутствуют, как большая часть из нас постоянно говорит, прямые указания, учитывается ли сумма таковой недостачи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Но сама сумма недостачи уменьшает экономические выгоды компании и по собственной сущности является расходом.

В согласовании с п.1 ст.252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает приобретенные доходы на сумму, как заведено выражаться, сделанных расходов, ежели они оправданы и документально доказаны.

Документами, подтверждающими расходы организации в связи с недостачей, могут служить:

Собрав все нужные документов, сумму недостачи можно вполне учитывать в составе расходов. Мало кто знает то, что таковая позиция подтверждается письмом Минфина от 17.04.2007г. №03-03-06/1/245.

При появлении недостачи из-за форс-мажорных событий, при отсутствии виновных лиц либо при отказе суда во взыскании убытков, расходы по недостаче учитываются в составе внереализационных расходов организации.

В согласовании с пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса, к внереализационным расходам равняются убытки, приобретенные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе - в виде недостачи МЦ в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Надо сказать то, что в данных вариантах факт отсутствия виновных лиц должен быть документально доказан, как заведено выражаться, уполномоченным органом гос власти.

В собственном письме от 27.08.2010г. №03-03-06/4/81 Минфин подтвердил, что при документальном доказательстве (в согласовании с пп.5 п.2 ст.265 НК РФ) факта отсутствия виновных лиц уполномоченным органом гос власти, для целей исчисления налога на прибыль, налогоплательщик может уменьшить приобретенные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков от хищений.

При отсутствии документального доказательства отсутствия, как мы с вами постоянно говорим, виновных лиц, расходы в виде недостач не учитываются в составе расходов для целей налогового учета.

Обратите внимание: транспортные расходы, таможенные пошлины и сборы в части, приходящейся на недостачу продукта сверх норм естественной убыли, не так сказать учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, как и недостача продукта (см. пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, п. 2 Письма Минфина Рф от 10.08.2005 N 03-03-04/1/160).

Комментарии

Пока нет комментариев

Написать комментарий



Список сравнения пуст
Список пуст
Почта   Подпишись на       нашу рассылку!
Информация


Введите капчу


Все бренды:

Best Buhshop


Гарантия качества
Календарь бухгалтера